ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6821
Скачиваний: 2
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий;
- создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.
Согласно ст. 8 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" права налоговых органов, предусмотренные п. 1 - 7 ст. 7 Закона, предоставляются должностным лицам этих налоговых органов, а права, предусмотренные п. 8 - 13, - только начальникам налоговых органов и их заместителям.
В пункте 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса, на конкретном примере показано, что требование о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, числящейся за организацией, являющейся зависимым (дочерним) обществом (предприятием), на основании подп. 16 п. 1 ст. 31 Кодекса может быть предъявлено налоговым органом только к коммерческой организации.
2. Согласно п. 2 ст. 31 Кодекса налоговые органы осуществляют также другие права, нежели перечисленные в п. 1 комментируемой статьи. Права налоговых органов, как следует из п. 2 комментируемой статьи, должны быть предусмотрены Кодексом.
3. В соответствии с п. 3 ст. 31 Кодекса вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Это же право вышестоящих налоговых органов закреплено в ст. 9 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации".
Указанное право может быть реализовано в порядке ст. 140 Кодекса при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом. Согласно п. 2 ст. 141 Кодекса в случае, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия (см. комментарии к ст. 140 и 141 Кодекса).
Статья 32. Обязанности налоговых органов
Комментарий к статье 32
1. В пункте 1 ст. 32 Кодекса указаны обязанности, возлагаемые на налоговые органы.
1) В подпункте 10 п. 1 ст. 21 Кодекса закреплено право налогоплательщиков требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
2) Как установлено в п. 1 ст. 82 Кодекса, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом (см. комментарий к ст. 82 Кодекса).
3) В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (см. комментарий к ст. 83 Кодекса).
4) Согласно подп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.
В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами <*>.
--------------------------------
<*> Документы и комментарии. 2005. N 19.
Указанный Регламент включает в себя следующие разделы:
1. Организация приема налогоплательщиков.
2. Организация приема, регистрации и выдачи документов отделами работы с налогоплательщиками.
3. Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
4. Организация информационной работы.
5. Особенности организации работы с налогоплательщиками на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня (ТОРМ).
Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени предусмотрен ст. 78, возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пени - ст. 79 Кодекса (см. комментарии к ст. 78 и 79 Кодекса).
6) Право налогоплательщиков требовать соблюдения налоговой тайны закреплено в подп. 13 п. 1 ст. 21 Кодекса. Режим налоговой тайны определен ст. 102 Кодекса (см. комментарий к ст. 102 Кодекса).
7) Право налогоплательщиков получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов закреплено в подп. 9 п. 1 ст. 21 Кодекса.
Приказом ФНС России от 2 сентября 2005 г. N САЭ-3-25/422@ утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков <*>, а также установлено, что применение Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков является обязательным для всех территориальных органов ФНС России, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками.
--------------------------------
<*> Документы и комментарии. 2005. N 19.
Единый стандарт содержит следующие разделы:
оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков;
оказание услуг по сдаче деклараций и других документов, представлению информации о деятельности и доходах граждан;
информирование по вопросам расчетов с бюджетами;
оказание услуг по регистрации ККТ;
информирование по результатам контрольной деятельности;
оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;
оказание информационных услуг по всем направлениям деятельности налогоплательщиков.
2. Согласно п. 2 ст. 32 Кодекса налоговые органы несут также и другие обязанности, нежели перечисленные в п. 1 комментируемой статьи. Обязанности налоговых органов могут быть предусмотрены как Кодексом, так и иными федеральными законами.
Статьей 33 Кодекса предусмотрены обязанности должностных лиц налоговых органов (см. комментарий к ст. 33 Кодекса).
3. В соответствии с п. 3 ст. 32 Кодекса налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" <*> утверждена Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 46. 2004. 6 марта.
Указанная Инструкция включает четыре раздела:
раздел 1. Общие положения;
раздел 2. Требования к оформлению материалов, направляемых налоговыми органами в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
раздел 3. Предварительное ознакомление сотрудников органов внутренних дел с материалами о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления;
раздел 4. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в процессе досудебного производства по материалам, направленным налоговыми органами.
Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
Комментарий к статье 33
Статьей 10 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" установлено, что должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные Кодексом.
Статьей 33 Кодекса установлены обязанности должностных лиц налоговых органов, в отношении чего необходимо отметить следующее.
Действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (п. 1 ст. 33).
Кодекс содержит довольно много процессуальных норм, т.е. норм, регламентирующих производство отдельных действий. Соответственно, п. 1 ст. 33 Кодекса предписывает должностным лицам соблюдать эти нормы. Нарушение должностными лицами налоговых органов норм Кодекса и иных федеральных законов означает неправомерность их действий, что согласно п. 3 ст. 35 Кодекса может повлечь ответственность этих должностных лиц.
За убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий должностных лиц налоговых органов, в соответствии с п. 1 ст. 35 Кодекса ответственность несут налоговые органы (см. комментарий к ст. 35 Кодекса).
Пунктом 6 ст. 101 Кодекса прямо предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований указанной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (см. комментарий к ст. 101 Кодекса).
Реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (п. 2 ст. 33).
Права налоговых органов предусмотрены ст. 31 Кодекса, обязанности - ст. 32 Кодекса (см. комментарии к ст. 31 и 32 Кодекса). При реализации прав и обязанностей налоговых органов должностные лица налоговых органов обязаны действовать в пределах своей компетенции, т.е. в пределах предоставленных им полномочий. Превышение должностными лицами налоговых органов своих полномочий означает незаконность их действий.
Корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство (п. 3 ст. 33).
Право на защиту своей чести и доброго имени является одним из конституционных прав (ч. 1 ст. 23 Конституции РФ).
Защита чести, достоинства и деловой репутации предусмотрена ст. 152 части первой ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 152 ГК РФ гражданин вправе требовать по суду опровержения порочащих его честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший такие сведения не докажет, что они соответствуют действительности. По требованию заинтересованных лиц допускается защита чести и достоинства гражданина и после его смерти.
Согласно п. 5 ст. 152 ГК РФ гражданин, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе наряду с опровержением таких сведений требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением.
Правила ст. 152 ГК РФ о защите деловой репутации гражданина согласно ее п. 7 соответственно применяются к защите деловой репутации юридического лица.
Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
Комментарий к статье 34
1. Как указано в п. 1 ст. 34 Кодекса, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со следующими законодательными актами:
таможенное законодательство Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 3 Таможенного кодекса РФ таможенное законодательство Российской Федерации состоит из Таможенного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов;
Кодекс;
иные федеральные законы о налогах (см. комментарий к ст. 1 Кодекса);
иные федеральные законы.
Необходимо иметь в виду, что согласно ст. 2 Кодекса к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Кодексом (см. комментарий к ст. 2 Кодекса).
Таможенными органами в соответствии с п. 1 ст. 402 Таможенного кодекса РФ являются:
1) федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела;
2) региональные таможенные управления;
3) таможни;
4) таможенные посты.
В пункте 2 ст. 403 Таможенного кодекса РФ установлено, что наряду с прочим таможенные органы выполняют следующие основные функции: взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию.
В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. N 429 "О Федеральной таможенной службе" <*>, ФТС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Согласно п. 2 указанного Положения ФТС России находится в ведении Министерства экономического развития и торговли РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 35. Ст. 3637.
2. В пункте 2 ст. 34 Кодекса установлено, что должностные лица таможенных органов несут следующие обязанности:
обязанности, предусмотренные ст. 33 Кодекса для должностных лиц налоговых органов (см. комментарий к ст. 33 Кодекса);
другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Следует отметить, что в § 2 гл. 39 Таможенного кодекса РФ, озаглавленном как "Обязанности, правомочия и ответственность таможенных органов", говорится только о правомочиях, правах и ответственности таможенных органов.