ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6816
Скачиваний: 2
В свою очередь, налоговые органы, являющиеся органами контроля, не наделены правоохранительными полномочиями. Соответственно, п. 3 ст. 32 Кодекса установлено, что налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (см. комментарий к ст. 32 Кодекса).
Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц
Комментарий к статье 37
1. Согласно п. 1 ст. 37 Кодекса органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие:
неправомерных действий (решений) или бездействия органов внутренних дел;
неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Статьей 40 Закона РФ "О милиции" установлено, что вред, причиненный гражданам и (или) организациям сотрудником милиции, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В пункте 1 ст. 36 Кодекса закреплено полномочие органов внутренних дел по запросу налоговых органов участвовать вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (см. комментарий к ст. 36 Кодекса). Причиненные налогоплательщикам при осуществлении указанных полномочий убытки согласно п. 1 комментируемой статьи возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Кодексом и иными федеральными законами.
В пункте 1 комментируемой статьи установлено, что причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Кодексом и иными федеральными законами. Как установлено ст. 1069 гл. 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" части второй ГК РФ, вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Общие положения о порядке возмещения убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, содержатся в ст. 103 Кодекса (см. комментарий к ст. 103 Кодекса).
2. В соответствии с п. 2 ст. 37 Кодекса за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 40 Закона РФ "О милиции" установлено, что за противоправные действия или бездействие сотрудники милиции несут установленную законом ответственность.
За совершение неправомерных действий (бездействия) сотрудники милиции могут быть привлечены к дисциплинарной, административной, уголовной и иной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 38. Объект налогообложения
Комментарий к статье 38
1. В соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса объект налогообложения является одним из элементов налогообложения, причем обязательным элементом налогообложения, т.е. если объект налогообложения не определен, то налог не может считаться установленным (см. комментарий к ст. 17 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 11 Кодекса понятие "объект налогообложения" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса (см. комментарий к ст. 11 Кодекса). На основе приведенного положения п. 1 ст. 38 Кодекса установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений комментируемой статьи.
Пунктом 1 ст. 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться:
операции по реализации товаров (работ, услуг). Такой объект установлен ст. 146 гл. 21 Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и ст. 182 гл. 22 Кодекса в качестве объекта налогообложения акцизами;
имущество. Такой объект установлен ст. 374 гл. 30 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, ст. 358 гл. 28 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, ст. 389 гл. 31 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения земельным налогом и ст. 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;
прибыль. Такой объект установлен ст. 247 гл. 25 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;
доход. Такой объект установлен ст. 209 гл. 23 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, ст. 346.4 гл. 26.1 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст. 346.14 гл. 26.2 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст. 346.29 гл. 26.3 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Объектом налогообложения согласно п. 1 комментируемой статьи также может являться иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В качестве примеров установления таких объектов налогообложения можно привести следующее:
объект, имеющий стоимостную характеристику, - объект налогообложения единым социальным налогом, установленный ст. 236 гл. 24 части второй Кодекса: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
объект, имеющий количественную характеристику, - объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный ст. 366 гл. 29 части второй Кодекса: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы;
объект, имеющий физическую характеристику, - объект налогообложения водным налогом, установленный ст. 333.9 гл. 25.2 части второй Кодекса.
2. В пункте 2 ст. 38 Кодекса определено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В соответствии со ст. 128 части первой ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
В пункте 2 комментируемой статьи специально сделана оговорка, согласно которой имущественные права для целей Кодекса к имуществу не относятся.
3. Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 3 комментируемой статьи также предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
Понятие товаров в подп. 1 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ определено следующим образом: любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.
4. Работой для целей налогообложения, как определено п. 4 ст. 38 Кодекса, признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Выполнение работ осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор подряда (гл. 37 "Подряд" части второй ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 702 части второй ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируется гл. 38 части второй ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 769 части второй ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
5. Услугой для целей налогообложения, как определено п. 5 ст. 38 Кодекса, признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания услуг (гл. 39 "Возмездное оказание услуг" части второй ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 779 части второй ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При разрешении конкретного дела Президиум ВАС России в Постановлении от 3 августа 2004 г. N 3009/04 <*> указал, что взаимоотношения по договору займа не имеют признаков, предусмотренных п. 5 ст. 38 Кодекса.
--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 12.
Согласно п. 1 ст. 807 части второй ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу.
На основе этого Президиум ВАС России сделал вывод о том, что пользование денежными средствами по договору займа не может быть оценено как правоотношения по оказанию услуг.
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
Комментарий к статье 39
1. В пункте 1 ст. 39 Кодекса указаны операции, признаваемые реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в отношении чего необходимо отметить следующее.
Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
Передача товаров на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор купли-продажи (гл. 30 "Купля-продажа" части второй ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 454 части второй ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Глава 30 ГК РФ предусматривает специальные правила, регулирующие отдельные виды договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия).
Выполнение работ на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор подряда (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).
Обмен товарами осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор мены (гл. 31 "Мена" части второй ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 567 части второй ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 части второй ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания услуг (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Указанные операции признаются реализацией товаров, работ или услуг только в случаях, предусмотренных Кодексом. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса) и акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22 части второй Кодекса).
2. Пунктом 2 ст. 39 Кодекса установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.
Так, в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость правила момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) содержатся в ст. 167 гл. 21 части второй Кодекса, правила определения места реализации товаров - в ст. 147, а места реализации работ (услуг) - в ст. 148 гл. 21 части второй Кодекса.
3. В пункте 3 ст. 39 Кодекса указаны операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.
Перечень таких операций является открытым. Согласно подп. 9 п. 3 комментируемой статьи не признаваться реализацией товаров, работ или услуг могут и иные операции, нежели указанные в подп. 1 - 8. Такие случаи прямо предусматриваются частью второй Кодекса.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса в целях указанной главы Кодекса не признаются объектом налогообложения (наряду с операциями, указанными в п. 3 ст. 39 Кодекса):