ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6788
Скачиваний: 2
при отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации;
если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном гл. 12 Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации (см. комментарий к ст. 79 Кодекса).
5. Предусмотренные ст. 49 Кодекса положения об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации согласно ее п. 5 применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов предусмотрен ст. 355 Таможенного кодекса РФ. Следует отметить, что в ред. Таможенного кодекса РФ правила ст. 78 Кодекса о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени и правила ст. 79 Кодекса о возврате излишне взысканного налога, сбора, а также пени при зачете или возврате излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации не применяются.
Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица
Комментарий к статье 50
1. Согласно п. 1 ст. 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном комментируемой статьей.
Общие положения о реорганизации юридического лица закреплены в ст. 57 части первой ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
2. Как установлено п. 2 ст. 50 Кодекса, исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Пунктом 2 комментируемой статьи также установлено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Разрешая конкретное дело, Президиум ВАС России в Постановлении от 17 февраля 2004 г. N 11489/03 <*> признал неправомерным взыскание с реорганизуемого лица штрафа, наложенного после его реорганизации за налоговое правонарушение, совершенное присоединенным к нему юридическим лицом.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
В соответствии с п. 2 ст. 50 Кодекса правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него комментируемой статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотрены ст. 21 и 23 Кодекса соответственно (см. комментарии к ст. 21 и 23 Кодекса).
3. Согласно п. 3 ст. 50 Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формами реорганизации юридического лица являются слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Правопреемство в части исполнения обязанности по уплате налогов при различных формах реорганизации установлено п. 4 - 9 комментируемой статьи.
Как установлено п. 1 ст. 59 ГК РФ, положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, должны содержаться в передаточном акте и разделительном балансе.
Пунктом 2 ст. 59 ГК РФ также предусмотрено следующее в отношении передаточного акта и разделительного баланса:
передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц;
непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
4. Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Соответственно, пунктом 4 ст. 50 Кодекса установлено, что при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
5. В соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
На основании приведенной нормы п. 5 ст. 50 Кодекса предусмотрено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
6. Согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
С учетом этого в п. 6 ст. 50 Кодекса установлено, что при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.
7. Пункт 7 ст. 50 Кодекса предусматривает на случай наличия нескольких правопреемников правила определения доли участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов.
Такая доля определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В пункте 7 комментируемой статьи также предусмотрено, что вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица. Решение об этом выносится судом в случае, если такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, и при наличии одного из следующих условий:
если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица;
если разделительный баланс исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником.
Положение п. 7 ст. 50 Кодекса о солидарном исполнении возникшими юридическими лицами обязанности по уплате налогов реорганизованного лица основано на норме п. 3 ст. 60 ГК РФ, согласно которой в случае, если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, то вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Права кредитора при солидарной обязанности предусмотрены ст. 323 части первой ГК РФ:
при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга (п. 1 ст. 323);
кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью (п. 2 ст. 323).
В соответствии со ст. 324 ГК РФ в случае солидарной обязанности должник не вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на таких отношениях других должников с кредитором, в которых данный должник не участвует.
Согласно п. 1 ст. 325 ГК РФ исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору.
Пунктом 2 ст. 325 ГК РФ предусмотрено, что если иное не вытекает из отношений между солидарными должниками:
1) должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого;
2) неуплаченное одним из солидарных должников должнику, исполнившему солидарную обязанность, падает в равной доле на этого должника и на остальных должников.
8. Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Соответственно пунктом 8 ст. 50 Кодекса установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает.
В пункте 8 комментируемой статьи также предусмотрено, что в случае, если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.
9. В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
На основании приведенной нормы п. 9 ст. 50 Кодекса установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
10. Пункт 10 ст. 50 Кодекса устанавливает правила зачета или возврата излишне уплаченного или излишне взысканного налога, сбора, а также пени при реорганизации юридического лица:
сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном гл. 12 Кодекса (см. комментарий к ст. 78 Кодекса), с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей;
подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами;
при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном гл. 12 Кодекса (см. комментарий к ст. 78 Кодекса). При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса;
если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном гл. 12 Кодекса (см. комментарий к ст. 79 Кодекса), не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.
11. Правила ст. 50 Кодекса об исполнении обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица согласно ее п. 11 применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора.
12. Правила ст. 50 Кодекса об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица согласно ее п. 12 применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.
13. Предусмотренные ст. 50 Кодекса положения об исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица согласно ее п. 13 применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов предусмотрен ст. 355 Таможенного кодекса РФ. Следует отметить, что в ред. Таможенного кодекса РФ правила ст. 78 Кодекса о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени и правила ст. 79 Кодекса о возврате излишне взысканного налога, сбора, а также пени при зачете или возврате излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации не применяются.