ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6770
Скачиваний: 2
Типовая форма раздела 1 декларации (приложение N 3);
Требования к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов (приложение N 4);
Требования к структуре налоговых деклараций, Требования к табличной форме разделов налоговых деклараций и Требования к использованию общероссийских и общеотраслевых классификаторов (приложение N 5).
ФНС России письмом от 15 ноября 2004 г. N 06-5-05/1506 <*> разъяснила, что Приказ МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 является внутренним документом, регламентирующим для методологических подразделений ФНС России единые требования к вновь разрабатываемым формам налоговых деклараций (расчетов), разработанным в целях совершенствования автоматизированной обработки данных, содержащихся в налоговых декларациях (расчетах). Таким образом, по мнению ФНС России указанный Приказ МНС России, не является нормативным документом, обязательным к применению для налогоплательщиков.
--------------------------------
<*> Нормативные акты для бухгалтера. 2004. N 23.
8. Правила ст. 80 Кодекса согласно ее п. 8 не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.
Требования к составлению и представлению таможенных деклараций установлены Таможенным кодексом РФ.
9. Пунктом 9 ст. 80 Кодекса в ранее действовавшей ред. предусматривалось, что правила гл. 13 Кодекса распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. В соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ п. 9 ст. 80 Кодекса утратил силу.
10. В соответствии с п. 10 ст. 80 Кодекса особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" части второй Кодекса.
Статья 346.40 гл. 26.4 Кодекса устанавливает следующие особенности представления налоговых деклараций при выполнении СРП:
по налогам, которые подлежат уплате инвестором СРП, налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому СРП отдельно от другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях СРП, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, которые подлежат уплате инвестором СРП, в налоговые органы по его местонахождению (п. 1 ст. 346.40);
формы налоговых деклараций, указанных в п. 1 указанной статьи, и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином России (п. 2 ст. 346.40);
налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 указанной статьи, утвержденные в порядке, установленном СРП, программу работ и смету расходов по СРП на следующий год;
по вновь введенным СРП в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 указанной статьи, утвержденные в порядке, установленном СРП, программу работ и смету расходов по СРП на текущий год;
в случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном СРП порядке (п. 4 ст. 346.40).
Статья 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию
Комментарий к статье 81
1. В пункте 1 ст. 81 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию в случаях самостоятельного обнаружения в поданной им налоговой декларации:
неотражения или неполноты отражения сведений;
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию, как следует из положений п. 2 - 4 комментируемой статьи, осуществляется путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления.
Согласно позиции налоговых органов внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию производится путем представления в налоговый орган корректирующей декларации за соответствующий налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.
2. Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 2 ст. 81 Кодекса установлено, что в случае, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, то эта налоговая декларация считается поданной в день подачи заявления.
3. Пункт 3 ст. 81 Кодекса определяет последствия подачи налогоплательщиком заявления о дополнении и изменении налоговой декларации в период после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога.
В таких случаях налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации было сделано до момента, когда он узнал об одном из следующих обстоятельств:
об обнаружении налоговым органом в этой налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
о назначении выездной налоговой проверки.
О сроках уплаты налогов и сборов см. комментарий к ст. 57 Кодекса.
4. В пункте 4 ст. 81 Кодекса определены последствия подачи налогоплательщиком заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.
В этих случаях налогоплательщик освобождается от ответственности при выполнении одновременно двух условий:
заявление о дополнении и изменении налоговой декларации было сделано налогоплательщиком до момента, когда он узнал об одном из следующих обстоятельств: об обнаружении налоговым органом в этой налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате; о назначении выездной налоговой проверки;
до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Пленум ВАС России в п. 26 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 разъяснил, что при применении положений п. 3 и 4 ст. 81 Кодекса, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст. 122 Кодекса (см. комментарии к ст. 120 и 122 Кодекса).
Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Статья 82. Формы проведения налогового контроля
Комментарий к статье 82
1. Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, в соответствии со ст. 6 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" является одной из главных задач налоговых органов.
Более того, в ст. 1 указанного Закона определено, что налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.
Пунктом 1 ст. 82 Кодекса установлено, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. Таможенные органы осуществляют налоговый контроль только в отношении налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу. Органы внутренних дел имеют право только участвовать вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (см. комментарии к ст. 34 и 36 Кодекса).
В пункте 1 ст. 82 Кодекса указано на следующие формы налогового контроля:
проведение налоговых проверок;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
другие формы, предусмотренные Кодексом.
В качестве мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в рамках осуществления налогового контроля, в соответствующих статьях гл. 14 Кодекса указаны: участие свидетеля (ст. 90), доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91), осмотр (ст. 92), истребование документов (ст. 93), выемка документов и предметов (ст. 94), экспертиза (ст. 95), привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96).
Как установлено п. 1 ст. 82 Кодекса, особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" части второй Кодекса. В частности, ст. 346.41 определены особенности учета налогоплательщиков при выполнении СРП (см. комментарий к ст. 83 Кодекса), ст. 346.42 Кодекса - особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП (см. комментарии к ст. 87 и 89 Кодекса).
2. Пункт 2 ст. 82 Кодекса в ранее действовавшей ред. содержал положения об осуществлении налогового контроля органами государственных внебюджетных фондов. В связи с тем, что органы государственных внебюджетных фондов лишены соответствующих полномочий, п. 2 в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ из комментируемой статьи исключен (см. комментарий к ст. 34.1 Кодекса).
3. В пункте 3 ст. 82 Кодекса закреплены основы информационного взаимодействия между налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и органами внутренних дел в целях исполнения возложенных на них задач.
Обмену подлежит следующая информация:
об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
о принятых мерах по их пресечению;
о проводимых налоговых проверках;
другая необходимая информация.
Порядок обмена информацией определяется соглашениями, заключаемыми между соответствующими органами.
В частности, Приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 утверждены три нормативных правовых акта о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений, предусматривающие обмен соответствующей информацией (см. комментарии к ст. 32 и 36 Кодекса).
Соглашение по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР подписано 2 декабря 2003 г. за N БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С (направлено письмом Пенсионного фонда РФ от 30 декабря 2003 г. N АК-08-25/13799) <*>.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
4. Пункт 4 ст. 82 Кодекса устанавливает запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение установленного порядка, а именно:
в нарушение положений Конституции РФ, Кодекса, федеральных законов;
в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
В связи с этим целесообразно привести утвержденный Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188 Перечень сведений конфиденциального характера <*> (следует однако отметить, что указанный Перечень утвержден в целях дальнейшего совершенствования порядка опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти):
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1997. N 10. Ст. 1127.
1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);
4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);
6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.
Статья 83. Учет организаций и физических лиц
Комментарий к статье 83
1. Пунктом 1 ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля установлено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
по месту нахождения организации;
месту нахождения обособленных подразделений организации;
месту жительства физического лица;
по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В соответствии с п. 1 комментируемой статьи Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков <*>. Приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. N САЭ-3-09/178@ утверждена форма N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика" <**>.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 179. 2005. 16 августа.
<**> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. N 23.