ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 20
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Тема: «Учет лизинговых операций»
Цели и задачи работы:
В данной курсовой работе рассматривалась тема «Учет лизинговых операций», в ходе которой были изучены нормативно-правовая база, понятие, сущность и виды лизинга, рассмотрен порядок учета лизинговых операций. Представлена краткая характеристика предприятия ООО «Зодиак», на примере которого продемонстрирован бухгалтерский учет лизинговых операций, произведен расчет арендных платежей.
Впервые понятие «лизинг» (от англ. to lease — брать и сдавать в аренду) появилось в 1877 году.
В СССР узнали о лизинге во время Второй Мировой войны, когда США стали снабжать своих союзников оружием, боеприпасами, продовольствием, медицинскими препаратами на основе лизинговых соглашений. В начале 90-х годов лизинг стал применяться в международной торговле. Лизинг рассматривался, как одна из форм приобретения дорогостоящих станков, машин, морских судов, ЭВМ и энергетического оборудования.
Кризис 1998 года стал мощным толчком для развития лизинга в России. В частности, этот кризис натолкнул предприятия на решение проблемы обновления своих производственных фондов. Экономический кризис тех лет так же доказал, что есть и более выгодные пути решения своих «устаревших» проблем, нежели оформление дорогостоящих кредитов. Поэтому в России, бурными темпами, стал набирать популярность такой вид кредитования, как лизинг, который полностью обеспечивает финансирование капиталовложений, не позволяя при этом предприятию лишиться своей финансовой ликвидности, а также даёт возможность предприятию по-прежнему направлять ликвидные средства в различные рода капиталовложения.
Предпосылкой выхода предприятия из экономического кризиса и налаживание рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.
Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.
Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций
В настоящее время при организации и совершении лизинговой сделки необходимо руководствоваться положениями следующих законодательных и нормативных документов:
− Гражданского кодекса РФ (часть вторая, гл. 34, статья 665-670) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022);
− Федерального закона от 29.10.1996 г. (ред. от 14.03.2022) № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
− Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Понятие, сущность и виды лизинга
Лизинг − совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга − договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Также Федеральный закон № 164 вводит такое понятие, как лизинговая деятельность. Лизинговая деятельность − вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Лизинг представляет собой вид предпринимательской деятельности, которая направлена на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Наиболее популярными объектами лизинга являются сельхозтехника, строительная и дорожная техника, автотранспортные средства и авиационная техника, телекоммуникационное оборудование, значительна доля специального оборудования для горнодобывающей, нефтяной и газовой промышленности.
Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинга. Это лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.
Лизингодатель − лицо, которое приобретает имущество для того, чтобы сдавать его во временное пользование.
Лизингополучатель − лицо, которое получает имущество во временное пользование.
Продавец − лицо, продающее имущество, которое является объектом сделки.
Схема самой операции выглядит следующим образом. Будущий лизингополучатель нуждается в определенном имуществе, для приобретения которого у него нет свободных денежных средств. Он обращается в лизинговую компанию, которая располагает достаточными финансовыми ресурсами, с предложением о заключении договора лизинга. По условиям этого договора лизингополучатель выбирает продавца необходимого ему имущества, а лизингодатель приобретает это имущество и передает его как свою собственность во временное пользование лизингополучателю, который выплачивает лизингодателю установленные лизинговые платежи. По окончании срока договора имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя.
Число участников операции может сократиться до двух, если лизингодатель либо лизингополучатель одновременно является продавцом имущества.
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны. Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным.
Также Федеральным закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 14.03.2022) «О финансовой аренде (лизинге)» вводится такое понятие, как сублизинг.
Сублизинг − вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.
Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций
С 01 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны вести в соответствии с Федеральным Стандартом Бухгалтерского Учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Применять ФСБУ 25/2018 обязаны коммерческие организации:
− арендодатели и арендаторы по договору аренды, субаренды;
− арендодатели и арендаторы, лизингодатели и лизингополучатели, правообладатели и пользователи и иные лица по договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование.
Согласно этому Стандарту объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:
1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
2) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
Рассмотрим случаи, когда допустимо продолжить применять старый порядок учета аренды и лизинга и не переходить на ФСБУ 25/2018:
1) если организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то по договорам, исполнение которых началось до 2022 года, можно
продолжать применять старый порядок учета;
2) если срок договора завершится до 31 декабря 2022 г. лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018;
3) если лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета и дата завершения лизинга по договору 2023 г. и позднее, возможен упрощенный порядок применения ФСБУ 25/2018;
4) если лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета, а договор лизинга завершается не ранее 2023 года, лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме, но при этом можно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный.
Во всех остальных случаях порядок учета по договору аренды (лизинга) изменился. Всем компаниям нужно применять ФСБУ 25/2018. Имущество всегда учитывается на балансе лизингополучателя независимо от условий договора. Задолженность нужно дисконтировать.
Лизингодателям важно классифицировать аренду на операционную и неоперационную (финансовую) по каждому договору.
От такой классификации зависит порядок учета лизинга. Ведь по операционной аренде арендодатель не меняет прежний порядок учета актива, кроме изменения оценочных значений. У лизингополучателя такой обязанности нет.
Неоперационной (финансовой) аренду считают, если к арендатору переходят в основном все выгоды и риски по договору. Если основная польза и опасность по договору остаются у арендодателя, то это операционная аренда.
Лизингодатель, который вправе применять упрощенные способы учета, может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды. Исключения – два случая, когда: условия договора аренды предусматривают переход к лизингополучателю права собственности на предмет аренды; арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права.
ФСБУ 25/2018 не предполагает, что лизингодатель будет отражать на своем балансе предмет финансовой аренды. Новый стандарт предлагает в качестве основного варианта ситуацию, когда лизингодатель получает имущество от поставщика и сразу передает его лизингополучателю. В этот момент он одной проводкой отражает чистую инвестицию в аренду и кредиторскую задолженность перед поставщиком.