Файл: Тема учет кредитов, займов и целевого финансирования.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 59
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
ТЕМА 3. УЧЕТ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
3.1 Понятие, классификация и оценка кредитов и займов
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (в том числе товарных и коммерческих), за исключением беспроцентных договоров займа и договоров государственного займа, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденным приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 107н. Учет займов и кредитов, а также выплат по ним ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получения займа вещами. Задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Согласно ПБУ 15/08 заемщику предоставлено право выбора одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете.
Первый вариант предполагает учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.
Второй вариант основан на переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации. В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).
Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Кредит предоставляется банковскими учреждениями на определенные сроки в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).
Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты.
Отличительной особенностью кредита от займа является то, что кредит можно получить только в банковских учреждениях, а заемные средства получают не в банках (от заимодавца).
Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и организациями-заимодавцами на основании таких принципов, как срочность, возвратность, платность, материальная обеспеченность, целевое использование.
Принцип срочности кредита означает, что по всем видам кредитования кредит и заем предоставляются на определенный срок.
Принцип возвратности кредита означает, что при наступлении срока погашения ссуда должна быть возвращена заимодавцу или своевременно пролонгирована (продление срока погашения кредита и займа).
Принцип платности (ссудный процент) кредита предусматривает, что за пользование кредитом и займом заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент, установленный ЦБ РФ. За счет ссудного процента кредитные организации покрывают свои расходы. (Ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2016г. составляет 10% годовых).
Процентные ставки дифференцированы в зависимости от вида кредита, и по просроченным ссудам процент повышается, что должно способствовать ускорению возврата ссуд.
Принцип материальной обеспеченности кредита означает, что выданная заемщику ссуда должна обеспечиваться наличием у него МПЦ или произведенными затратами. Кредиты, предоставляемые банком, как правило, обеспечиваются залогом имущества, принадлежащего ссудополучателю, на которое в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание, гарантиями, поручительствами и обязательствами в других формах, принятых в банковской практике.
Принцип целевого использования кредита состоит в том, что полученная заемщиком ссуда должна быть использована только на те цели и на те нужды, на которые она была получена.
Важнейшими базовыми категориями являются категории кредитора и заемщика.
Кредитор - это банк или иная кредитная организация, предоставляющая денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором.
Заемщик - это получатель кредита (организация) по кредитному договору от кредитора, обязующийся возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитные отношения между кредитором и заемщиком регулируются кредитным договором, который заключается между указанными субъектами в письменной форме (согласно гл. 42 ГК РФ).
Договор кредита является срочным и возмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает оговоренный размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита (как гарантию возврата заемных денежных средств), которым могут выступать договор гарантии, залог, страхование и пр.
Отличительными особенностями кредитного договора от договора займа являются:
1) в соответствии с п. 1 ст. 819 ГК РФ в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;
2)предметом кредитного договора могут быть только деньги;
3) ст. 820 ГК РФ предусмотрено, что кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа принесоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.
Различают несколько форм кредита, из которых в рамках данных. Методических рекомендаций можно выделить:
а) банковский кредит — объектом выступает процесс передачи в ссуду непосредственно денежных средств. Предоставляется исключительно банком. В роли заемщика могут выступать только юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования.
б) товарный кредит — предоставляется в виде вещей. Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита (согласно гл. 42 ГК РФ)). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре или об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купле- продажи товаров.
в) коммерческий кредит - особенностью является передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей. Так, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Коммерческий кредит отличается от банковского тем, что в роли кредитора выступают любые юридические лица, связанные с производством либо реализацией товаров, работ или услуг.
Заем - это финансовая операция или финансовое вложение с целью получения дополнительного дохода. Здесь различают такие категории, как заимодавец и заемщик. Заимодавец - любое юридическое лицо, осуществляющее финансовые вложения в другие организации и получающее дополнительные доходы в виде процентов по предоставляемым займам
Согласно п.3 ст.809 ГК РФ договор займа может быть беспроцентным, если:
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ на день возврата долга или его части.
Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. С данного момента и возникают соответствующие заемные обязательства, так как согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ лишь с указанного момента договор считается заключенным. В связи с этим заимодавца нельзя принудить к выдаче займа, поскольку обещание предоставить его (сам договор займа) без передачи предмета займа не имеет юридической силы.
Сторонами договора-займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. Однако в роли заимодавцев не могут выступать учреждения, финансируемые их собственником, так как п. 1 ст. 298 ГК РФ не предусматривает такого рода действия. Что касается казенных предприятий, то в соответствии с п. 1 ст. 297 ГК РФ они могут быть заимодавцами, но только с согласия их собственника.
Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором либо законом. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно ст. 809 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заѐмщиком суммы долга или его соответствующей части.
В ст. 810, 811 и 813 ГК РФ четко оговорены обязанности заемщика и последствия их нарушения. Кроме того, конкретно оговорен момент исполнения обязанности заемщика по возврату суммы займа. Сумма займа признается возвращенной, если предмет займа (имущество, денежные средства) фактически передан заимодавцу из рук в руки, либо при фактическом зачислении денег на банковский счет заимодавца. С этого момента предполагается прекращение обязательств заемщика. Начисление процентов за просрочку в соответствии со ст. 395 ГК РФ не производится.
Различают следующие разновидности займа:
а) целевой заем — если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
б) вексель — в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иное указание в векселеплательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
в) облигация - в случаях, предусмотренных законом или иным правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигация предоставляет ее держателю право на получение номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также финансированного в ней процента от номинальной стоимости облигации в установленные сроки либо иные имущественные права.
г) государственный заем в виде государственных ценных бумаг - по договору государственного займа заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации или иные государственные ценные бумаги, удостоверяющие право заимодавца (организации) на получение от заемщика (государства) предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости от условий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.