Файл: Тема учет кредитов, займов и целевого финансирования.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 60
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
д) новация долга в заемное обязательство - по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством, которое осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).
Задолженность организации - заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в б/у подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочная - это когда срок погашения ее согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочная - если превышает. Краткосрочная и долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам может быть срочной или просроченной.
Срочная — срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, просроченная — эта задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Задолженность по предоставленному заемщику займу и кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при его отсутствии - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
3.2 Учет займов и кредитов
Для получения кредита организация направляет в банк заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, расчетов и иных документов, подтверждающих
обеспечение кредита и реальность его возврата. В качестве обеспечения кредита для организации служат: недвижимость, материально-производственные запасы, векселя, гарантии других фирм.
При заключении кредитного договора в нем оговариваются:
- объект кредитования;
- срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут отражаться в бухгалтерском учете;
- назначение кредитных средств (цель привлечения);
- условия и порядок выдачи и погашения кредита;
- процентные ставки по кредиту;
- обязательства, права и ответственность сторон;
- гарантии возврата полученных средств.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Основными принципами кредитного договора являются срочность, платность и возвратность. Статьями 822, 823.
ГК РФ предусмотрено, что, кроме денежных средств, кредит может быть предоставлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит), и в виде аванса, предварительной оплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит).
В целях пополнения своих оборотных средств организация может привлекать заемные средства юридических и физических лиц в соответствии с договором займа.
Правовая природа договора займа и порядок его заключения определяются ст. 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид договора. Заимодавцами по договорам займа могут выступать любые физические и юридические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии. Договор займа, как и кредитный договор, является возвратным, но он может быть в отличие от кредитного как возмездным, так и безвозмездным. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Согласно практике делового оборота займы в большинстве случаев носят безвозмездный характер. По законодательству при отсутствии в договоре условия о размере процентов эти проценты определяются учетной ставкой Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Срок возврата суммы займа предусматривается договором займа. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления требования заимодавцем об этом.
Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией; счет 67 — для обобщения информации о долгосрочных кредитах и займах.
Обычно краткосрочные кредиты и займы предоставляются для закупки различных ТМЦ, долгосрочные — с целью осуществления долгосрочных инвестиций: для приобретения основных средств, строительства, расширения производства и т.д.
Заемные средства могут быть предоставлены в рублях, иностранной валюте или в условных денежных единицах. Задолженность по полученным кредитам и займам определяется суммой фактически полученных денежных средств.
Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Поскольку получение денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы, услуги), их сумма у организации- заемщика не облагается НДС. По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без зачисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организация учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производятся записи на счетах:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если до возврата основной суммы долга остается 365 дней, или Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при пролонгации договора.
В соответствии с ПБУ 15/01 непогашенная задолженность должна быть переведена в просроченную на следующий день после того, как ее следовало погасить согласно договору.
Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и 67 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К-т сч. 66 субсч. «Просроченная задолженность» — на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.
Возврат кредита или займа отражается записями:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;
Д-тсч.66,67 — К-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
На сумму причитающихся процентов по полученным кредитам и займам, учитываемым в составе прочих расходов, производится запись по счетам:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью на счетах:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 66, 67 субсч. «Проценты по кредитам и займам».
Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе прочих расходов:
Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — инвестиционный актив принят к учету;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» — К-т сч. 66, 67 субсч. «Проценты по кредитам и займам» — на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.
Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставки, в соответствии с условиями договора.
Курсовые разницы по кредитам и процентам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов и расходов:
Д-т сч. 52 — К-т сч. 66, 67 — на сумму полученного кредита в валюте
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66, 67 — на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;
Д-т сч. 66, 67 — К-т сч. 52 — погашен кредит в валюте;
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66, 67 — учтена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч. 66, 67 — К-т сч. 91-1 — учтена в составе прочих доходов положительная курсовая разница;
Д-т сч. 66, 67 — К-т сч. 52 — погашены проценты в валюте;
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66, 67, субсчет «Проценты по кредитам и займам» — учтена в составе прочих расходов курсовая разница по процентам.
Согласно ст. 317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают также положительные и отрицательные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих доходов или расходов организации.
Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций. В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму, указанную в векселе, такая задолженность отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе прочих расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно.