Файл: Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами стр. 6.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 93
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
- денежных средств предприятия;
- дебиторской задолженности предприятия;
- материально-производственных запасов предприятия;
- незавершенного производства;
- расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.
Должник, дебитор (от лат. debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Обращение взыскания на дебиторскую задолженность (имущественные права) должника предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 27.05.1998 N 516 и Временной инструкцией, утвержденной Приказом Минюста России от 03.07.1998 N 76 (далее - Временная инструкция).
В то же время законодательство об исполнительном производстве предполагает, что эти права требования уже возникли и нашли свое отражение в бухгалтерском учете организации-должника как дебиторская задолженность ее контрагентов.
Таким образом, употребляемые нормативными актами об исполнительном производстве и ГК РФ понятия «дебиторская задолженность» и «права требования» являются своеобразными синонимами, хотя в строгом смысле слова аналогами быть не могут, так как относятся к различным сферам общественной жизни.
Также права требования не являются услугами, поскольку в ГК РФ (п. 1 ст. 779) под услугой понимается совершение определенных действии или осуществление определенной деятельности по поручению какого-либо лица. И уж совершенно ясно, что права требования, отраженные в бухгалтерском учете организации как дебиторская задолженность ее контрагентов, не являются работой, выполняемой по заданию одной стороны и приводящей опять же к вполне материальным вещественным результатам.
Заключение договора купли-продажи имущественных прав, что предполагается указанными выше нормативными правовыми актами, с точки зрения современного российского гражданского права является не совсем корректным, поскольку, во-первых, объектом купли-продажи, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является вещь (товар), во-вторых, договор купли-продажи опосредует переход права собственности на объект договора на возмездной основе.
В то же время такая сделка в целом не противоречит общим положениям действующего гражданского законодательства, так как фактически является соглашением, опосредующим передачу на возмездной основе имущественных прав или прав требования, но не может рассматриваться как договор купли-продажи в строгом смысле слова.
Большое практическое значение в оптимизации правового регулирования исполнительного производства имеет определение порядка и субъектов проведения экономико-правового анализа при обращении взыскания на дебиторскую задолженность.
Следовательно, в рамках ныне действующего правового поля навыками проведения экономико-правового анализа дебиторской задолженности должен обладать никто иной, как судебный пристав-исполнитель.
Основным объектом такого анализа являются правоустанавливающие и правоподтверждающие документы.
К правоустанавливающим документам относятся:
- учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный договор, решение (протокол) учредителей);
- трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером организации-должника, приказы по личному составу, доверенности;
- учетная политика, иные локальные документы организации-должника;
- договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие дебиторской задолженности.
К правоподтверждающим документам относятся:
- бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1) (Приложение №10 Бухгалтерский баланс);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма №5) (далее - форма №5);
- акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;
- платежные документы;
- выписка из реестра акционеров;
- переписка организации-должника.
Форма №5 представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных).
Установив список дебиторов, необходимо запросить у организации-должника все необходимые документы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и обязанностей по дебиторской задолженности и подтверждающие размер задолженности по соответствующему обязательству, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленные штрафные санкции.
Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрению судебного пристава-исполнителя.
Иными словами, необходимо собрать все документы о финансовом взаимоотношении сторон договора.
Судебный пристав-исполнитель в случае отсутствия или недостаточности документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, согласно главе 2 Временной инструкции вправе направить запросы дебиторам должника, обязывающие их провести сверку задолженности и представить копии соответствующих документов.
При проведении правового анализа дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель должен проверить, действительно ли такая задолженность существует и возможно ли ее взыскание через суд при обычных условиях. При этом важно учесть, что существует понятие безнадежных долгов, т.е. не реальных для взыскания (ст. 266 НК РФ).
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.
На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно, либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ГК РФ, которое устанавливает общий срок исковой давности в три года. Отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.
Дебиторская задолженность является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
8) 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Суммы штрафов, пени, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
1) по которым истек установленный срок исковой давности;
2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации.
При решении вопросов об обращении взыскания на дебиторскую задолженность одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.
Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).
Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением 3 календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более короткие или более длительные по сравнению с общим (ст. 197 ГК РФ).
При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.
Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва отсчитываться заново.
Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
По закону два обстоятельства способны прервать исковую давность: - предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по нему не прерывается);
- совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (в тех случаях, когда должник признает долг).
Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение; - признания наличия задолженности;
- заявление о зачете взаимных требований;
- соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.