Файл: Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами стр. 6.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 87
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.
Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Несмотря на разветвленную структуру нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитывает получить организация - дебитор вследствие использования чужих денежных средств. Например, по договору на изготовление и поставку сложного серийного оборудования заказчик перечисляет исполнителю аванс по подписании договора, а затем производит предварительную оплату двух - трех первых этапов работ.
Данная практика подтверждена многочисленными судебными спорами о взыскании кредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному возвращению долгов служит плата за пользование чужими денежными средствами. Между тем законодатель, приравняв размеры платы к учетной ставке банковского процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующее воздействие этой санкции. Следовало бы установить размер платы за пользование чужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковского процента. Тогда воздействие санкции на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало бы их к добровольному погашению долгов.
Любые долговые обязательства организация - дебитор может исполнить в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность.
К долгосрочной задолженности относятся:
- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок;
- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.
К краткосрочной задолженности относятся:
- обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, либо по цене на дату погашения долга.
В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов:
- в судебном порядке;
- во внесудебном порядке.
Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности».
В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:
- Поставщики и подрядчики;
- Векселя к уплате;
- Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
- Задолженность перед персоналом организации;
- Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- Авансы полученные;
- Прочие кредиторы.
В зависимости от юридической природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.
Первая - это задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). Вторая группа - задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.
Третья группа - задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.
Взыскание кредиторской задолженности во внесудебном порядке. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для исполнения коммерческими банками.
Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой применение к налогоплательщику - дебитору финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иные штрафные санкции.
Кредиторская задолженность по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше, - часть имущества организации - дебитора, на которую другие лица - кредиторы имеют права требования. Поэтому взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты интересов государства в бюджетной сфере. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Особенность правового режима кредиторской задолженности по налоговым и приравненным к ним платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить какими-либо давностными сроками. Установленные в Гражданском кодексе РФ правила об исковой давности не применяются к этим отношениям, поскольку налоговые и родственные им по юридической природе отношения организаций с внебюджетными финансовыми фондами являются не гражданско - правовыми, а административно - правовыми. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы, которые ограничивали бы взыскание недоимок и финансовых санкций какими-либо давностными сроками.
Вышеизложенное означает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны быть погашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленные по выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.
На практике это приводит к тому, что налоговые инспекции при проведении документарных проверок, как правило, поднимают документы за прошлые годы и выискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, что отчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией без претензий, а хозяйственная деятельность организации - дебитора подвергалась и, даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.
Взыскиваемые за прошлые годы недоимки и штрафные санкции выплачиваются за счет прибылей текущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работу организации - плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость и стабильность.
По аналогии с правилами об исковой давности в гражданском праве было бы целесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующие годы. Недоимки, не выявленные в течение трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного баланса юридического лица или годовой декларации о доходах гражданина - индивидуального предпринимателя, надо считать погашенными; по истечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.
Бесспорный порядок взыскания задолженности организаций по обязательным платежам должен быть сохранен. Установление же срока давности для отнесения недоимок с кредиторской задолженности уравновесит права уполномоченных на бесспорное списание органов, с одной стороны, и права организаций - дебиторов, с другой стороны.
Долги организаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваются по общему правилу в судебном порядке. Взыскание задолженности производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов. Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов и судебных приказов такие же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке. После того, как взыскиваемая сумма долга списывается с расчетного счета организации - должника или при отсутствии денежных средств изымаются материальные ценности, кредиторская задолженность считается погашенной в размере списанной суммы или стоимости изъятия имущества. Соответствующие проводки отражаются в балансе организации.
Если же кредиторы не взыскивают долги и сама организация - дебитор не возвращает их в добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться на балансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период, в течение которого кредиторская задолженность должна учитываться организацией - дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности - трем годам. Согласно п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее - Положение), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Хотя в п. 68 Положения не указано, какие виды кредиторской и депонентской задолженности имеются в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих из гражданско - правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и другим обязательным платежам, как уже отмечалось ранее, не погашаются давностными сроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одного платежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговым выплатам любого текущего периода.
По смыслу п. 68 Положения невостребованные в течение срока исковой давности долги переходят в состав собственного капитала организации - дебитора, а ее обязательства перед кредитором в части задавненных долгов прекращаются. В данном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениями обязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основанием для прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска о взыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга (ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда в качестве истца выступает гражданин, - восстановлено при наличии уважительных причин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования о погашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзя квалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст. 415 ГК)..
Применение правила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности организации требует от организации - дебитора точного установления начального момента течения срока исковой давности. Общие правила определения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующих предпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимных обязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало течения исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).