Файл: 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету основных средств.doc
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 269
Скачиваний: 4
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли приходные запасные части.
Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.
Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.
При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.
Реализация основных средств и безвозмездная передача основных средств на предприятии не проводилась.
2.4. Аудит правильности начисления износа основных средств
Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:
1) все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;
2) правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;
3) правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
4) правильно ли относится сумма износа на издержки производства;
5) правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.
В начале аудита рекомендуется проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.
Износ по непроизводственным основным фондам, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).
Таблица 7
Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа
| Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости, руб. | Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется, руб. | Отклонения, + (-) |
| 3230487 | 3230487 | - |
Отклонений в отражении стоимости основных средств по ведомости и Главной книге не выявлено.
Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя. Компрессорная станция ремонту не подвергалась, случаев простоя не выявлено.
Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ.
Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить на следующее, каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение. Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по анализу счета и производственным отчетам. Правильность начисления износа отражается во вспомогательной ведомости следующей формы (табл. 8).
Таблица 8
Ведомость начисления износа
| №п.п | Д-т затратного счета | Наименование основного средства | Время эксплуатации | Код износа | Норма износа,% | Начислено износа за мес., руб. |
| 1 | 20 | Тестомесительная машина Л4 Х ТВ | 1мес | 41407 | 7,69% | 248424 |
Начисление амортизации отражается следующей записью в бухгалтерском учете:
Дт 20 Кт 02- 248424руб.
Амортизация по тестомесительной машине начисляется линейным способом. Все расчеты верны.
Результаты проведенного аудита показали, что в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» объекты основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что правильность начисления налогов не анализируется периодически. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии.
При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В ОАО «Камышинский хлебокомбинат» ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2016 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты аудита основных средств показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.
По результатам аудита с основными средствами в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» выявлено, что отчетность предприятия не содержит существенных искажений, а именно операции с раскрытием информации и отражением её в бухгалтерском учете соответствуют установленным требованиям бухгалтерской отчетности. Но существуют недочеты в ведении учета на предприятии, а именно незаполненные реквизиты в регистрах учета и некорректное отражение начисления амортизации. И тем самым, было выражено модифицированное мнение с оговоркой.
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения им внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.
Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок. Они регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.
Контроль за соблюдением сотрудниками положений внутреннего стандарта могут вести:
-руководство аудиторской организации;
-лицо, уполномоченное руководством;
-разработчик внутрифирменных стандартов.
Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации могут взять за основу в качестве такой терминологической базы. Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.
Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.
Таким образом, аудиторские стандарты должны способствовать внедрению экономического механизма регулирования аудита и создавать методическую базу для его проведения.
В ходе изучения документального оформления движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат», был выявлен ряд нарушений в плане заполнения документов. Поэтому в целях устранения недостатков и совершенствования учёта основных средств можно порекомендовать организовать отдел внутреннего контроля, который будет контролировать правильность оформления первичных документов (рис.8.).