Файл: Основными задачами аудита кассовых операций являются.rtf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 54
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Введение
В настоящее время одним из элементов рыночной экономики является аудит, который в некоторой степени предохраняет негосударственные организации (акционерные общества, частные предприятия и предприниматели) от ошибок и нарушений в ведении финансово-хозяйственных операций предприятий и способствует правильной постановке бухгалтерского и налогового учета, тем самым способствуя не только эффективности их работы, но и взаимопониманию между деловыми партнерами, пользователями и представителями госструктур.
Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд. Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем - более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.
Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.
Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.
Основными задачами аудита кассовых операций являются:
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.
Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.
Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Строй Темп».
В связи с этим перед автором данной работы стоят следующие задачи:
ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;
рассмотреть порядок ведения кассовых операций;
изучить документальное оформление кассовых операций;
рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
выявить источники информации для проверки;
ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций.
Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.
Объектом исследования является ООО «Строй Темп» - торговое предприятие частной формы собственности, осуществляющее оптовую продажу стройматериалов.
В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Строй Темп».
Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций в Российской Федерации
1.1 Порядок проведения аудита кассовых операций
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде по нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной астью договора общего аудита.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:
определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
проверка организации материальной ответственности;
документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
документирование;
письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.
При аудите кассовых операций необходимо проверить:
соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;
кассовую и расчетную дисциплину;
документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;
операции с наличной валютой;
соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.
Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» .
Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.
Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид /таблица 1/ :
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Таблица 1
| Перечень аудиторских процедур | Периодичность проведения | Источники информации |
| Инвентаризация денежных средств в кассе | Ежеквартально | Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов, Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга |
| Проверка условий хранения денежных средств | Ежеквартально | Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности |
| Проверяется правильность оформления кассовых документов | Ежеквартально | Вся связанная с движением наличных денежных средств документация |
| Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы | Ежеквартально | Приходные и расходные кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты |
| Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса» в данных аналитических данным синтетическим | Ежеквартально | Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга |
| Проверяется правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах | | Ведомости, журналы |
| Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег | | Связанная с движением наличных денежных средств документация |
| Проверяется корреспонденция счетов | | Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга |
К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:
приходные и расходные кассовые ордера;
кассовая книга, отчеты кассира;
журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;
платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:
карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;
Главной книгой;
балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).
На основании опыта проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;
проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» .
1.2 Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций
Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В условиях становления аудиторской деятельности в России формируется система нормативного регулирования аудита , в которой четыре уровня /Таблица 2/
Таблица 2. Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации
| Уровни регулирования | Виды и наименования нормативных документов | Область регулирования |
| 1 | Документы, подписываемые Президентом РФ после соответствующих процедур согласований и утверждений. | Регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. |
| 2 | Постановления Правительства РФ, нормативные документы уполномоченного федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности. | Содержат нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. |
| 3 | Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений. | Регулируют специфические вопросы аудиторской деятелности на уровне объединений. |
| 4 | Внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. | Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг. |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора .
Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками . При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
Положения Банка России "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", от 12 октября 2011 года N 373-П;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
Законодательные и нормативные акты устанавливаются на государственном уровне и обязательны для исполнения.
.3 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.
О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:
отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;