Файл: Порядок исчисления и учет налогообложения физических лиц (на материалах ооо твк) был исследован механизм исчисления налога на доходы физических лиц ооо.pdf
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 40
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
13 ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лета также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю приемному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей [1]. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи
210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком
14 попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, ноне более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя.
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Кроме этого предоставляются имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
− Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен в статье
225 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется соответствующей налоговой ставке, установленной пунктом 1 статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, таки в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ [1]. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов
15
− стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4000 руб
− процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях
− суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечных покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту [2]. Вся сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога выражается в полных рублях, то есть, что менее 50 копеек не учитывается, а все, что свыше, – округляется до рубля.
16 Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или на налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, тоне позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должен быть указан размер налога, подлежащий уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может передаваться как руководителю организации (е законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если такими способами уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма [24]. Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения представляются каждый год, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодам. Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, которые занимаются частной практикой, адвокаты, у которых есть адвокатские кабинеты, а также отделенные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации от которых или в результате отношений с которыми, физические лица получили доход. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога. Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты должны, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
17 средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках [27]. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога
– для доходов, выплачиваемых в денежной форме – не позднее дня, следующего заднем фактического получения налогоплательщиком дохода
– для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды – не позднее дня, следующего заднем фактического удержания исчисленной суммы налога.
1.2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В налоговой декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате доплате) или возврату о итогам налогового периода [2]. В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию в срок до 30 апреля отчетного года должны предоставить
– индивидуальные предприниматели
– частные нотариусы и другие лица, которые занимаются частной практикой
18
– налоговые резиденты Российской Федерации, которые получили доходы из источников, находившись за пределами Российской Федерации
– лица, которые получили вознаграждения по трудовым договорами договорам гражданско-правового характера
– лица, которые получили доходы от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества и имущественных прав, когда такой доход подлежит налогообложению
– лица, которые получили выигрыши в лотереях, тотализаторах и других основанных на риске играх
– лица, получившие доход в денежной или натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, когда твой доход подлежит налогообложению
– лица, которые получили другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами. Среди тех, кто не обязан подавать налоговую декларацию, стоит выделить налогоплательщиков, которые, тем не менее, заинтересованы это сделать с целью получения налоговых вычетов, если таковыми налоговыми агентами не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации
– стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ
– социальные налоговые вычеты в случае осуществления расходов на цели обучения, лечения, также расходов по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии государственного пенсионного обеспечения ст НК РФ
– имущественные налоговые вычеты в случае расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов по целевым займам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на эти цели (ст.
220 НК РФ
19
– профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, адвокатских вознаграждений (ст. 221 НК РФ) [1]. При появлении у физического лица в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой впервые он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ. Работники, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, несвязанных с исчислением и уплатой налогов. В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей [33]. Форма налоговой декларации включает в себя титульный лист Раздел 1. Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета Приложение к Разделу 1. Заявления о зачете (возврате) суммы
20 Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым поставке Приложение 1. Доходы от источников в Российской Федерации Приложение 2. Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом поставке Приложение 3. Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации Приложение 4. Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению Приложение 5. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации Приложение 6. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных права также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации Приложение 7. Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества Приложение 8. Расчет расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ), а также по операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества Расчет к Приложению 1. Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества Расчет к Приложению 3. Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации Расчет к Приложению 5. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации.
21 Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Обычно в налоговый орган предоставляются следующие документы
– Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ);
– Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Налоговую декларацию о доходах представляют в территориальную инспекцию Федеральной Налоговой службы России по месту учёта налогоплательщика (по месту жительства. Физические лица, кто не является налоговым резидентом Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учёта.
1.3 Особенности бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ регламентируется следующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации
– Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (посл. ред) [2];
– Приказ Минфина РФ № н, МНС РФ № БГ -3 - 04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 № 3756);
– Приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ - 7 - 11/569@ Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме (форма 3-НДФЛ);
– Приказ ФНС от 27.12.2010 № ММВ - 7 - 3/768@ (ред. от 09.01.2019 № ММВ
- 7 - 3/ 768@) Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата
22 налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-
НДФЛ)» (Зарегистрировано в Минюсте России 24.02.2011 № 19928);
– Постановление правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Решение ВАС РФ от 22.06.2006 № 4221/06 О признании недействующим Приказа ФНС РФ от
25.11.2005 № САЭ - 3 - 04/616@ Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц в частности включения в справку о доходах физического лица раздела 6 Сведения о перечислении налога в бюджет
– Письмо Минфина РФ от 21.09.2010 02 - 07/3696 О зачислении налога на доходы физических лиц в бюджеты налоговой системы Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При расчете налоговой базы могут применяться налоговые льготы в форме налоговых вычетов [16]. Доходы физических лиц, которые облагаются поставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ поставкам. Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей, освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий безработные лица, получающие пособие по уходу за ребенком индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы –
ЕСХН, УСН. Перечень и условия применения налоговых вычетов регламентированы ст.
218-331 НК РФ. К ним относятся
– стандартные налоговые вычеты
– социальные налоговые вычеты
– имущественные налоговые вычеты
– профессиональные налоговые вычеты
23 Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». В частности, стандартный налоговый вычет предоставляется каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется в следующих размерах
– 1400 рублей – на первого ребенка
– 1400 рублей – на второго ребенка
– 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка
– 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет
– 6 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или
II группы (опекунам, попечителям, приемным родителями их супругам
– 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или
II группы (родителям, супругу (супруге) родителя и усыновителям. Если ребенок-инвалид является третьим по счету, суммирование налоговых вычетов как на третьего ребенка и как на ребенка-инвалида не производится. В этом случае согласно письму Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94 применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 рублей. При определении размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту (то есть независимо оттого, сколько ему лети предоставляется на него вычет или нет) письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302). Социальные налоговые вычеты предоставляются в определенных случаях, включающих осуществление пожертвований (сумма социального вычета при этом не может превышать 25% дохода, расходы на обучение в учреждениях, имеющих
24 государственную лицензию оплата медицинских услуг, уплата в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, уплата налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов. Имущественные налоговые вычеты включают сумму дохода от продажи жилых домов, квартир итак далее, долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет сумму от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 5 лет сумму выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд сумму, израсходованную на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долив них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) – в размере фактических расходов, в том числе на погашение процентов по целевым займам. Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты. Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицами в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится наследующие периоды до полного его использования. Профессиональные вычеты – это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, налогоплательщиков по гражданско- правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг, налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ Налог на прибыль [15].
25 Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (таблица 1). Таблица 1 – Размеры вычетов, неподтвержденных документально Направление деятельности Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
40 Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов)
30 Создание музыкальных произведений музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино, теле- и видеофильмов и театральных постановок
40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
25 Исполнение произведений литературы и искусства
20 Создание научных трудов и разработок
20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
30 Налоговые ставки по НДФЛ могут быть установлены в размере 13%, 15%,
30%, 35%. Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, оплата труда, пособий повременной нетрудоспособности, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые неуказанные в пп. 2-5 ст НК РФ. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки – 15%, 30% и 35%. Налогообложение поставке производится в отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
26 Налогообложение поставке производится в отношении всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере
13% и 15%. Налогообложение поставке производится в отношении доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
4000 рублей процентных доходов по банковским вкладами другое.
НДФЛ может исчисляться и уплачиваться двумя способами Первый способ – самостоятельно налогоплательщиком. Если у работника есть другие источники дохода (например, имела место продажа имущества, ему необходимо самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами по итогам года до 30 апреля следующего года) и при необходимости доплатить налог (или наоборот, получить переплату из бюджета. Второй способ – через налогового агента. Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. Обычно этот налог удерживает с работника работодатель в момент выплаты ему заработной платы. К ним относятся российские организации индивидуальные предприниматели нотариусы, занимающиеся частной практикой адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты обособленные подразделения иностранных организаций в РФ [22]. Таким образом, основой исчисления и уплаты налога является механизм налогообложения, включающий нормативное регулирование НДФЛ и основные элементы налога, определенные главой 23 НК РФ. Нормативно-правовую основу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц составляют Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы и подзаконные акты, нормативно-правовые акты
ФНС, региональные и местные нормативно-правовые акты. Механизм исчисления и уплаты НДФЛ включает совокупность элементов, характеризующих перечень
27 налогоплательщиков, объектов налогообложения, порядок расчета налоговой базы, применения налоговых вычетов, ставок, порядок уплаты и отчетности. В системе расчетных взаимоотношений организации расчеты с государственным бюджетом занимают особое место. Правильное исчисление налога имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Налог на доходы физических лиц изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе заработной платы физических лиц, является главным видом прямых налогов, при помощи которого обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения. Бухгалтерский учет обеспечивает точный учет личного состава работников, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний налога на доходы физических лица задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения.
28
1 2 3 4 5
2 Особенности начисления и учета налога на доходы физических лиц в ООО «ТВК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ТВК» осуществляет забор, очистку и распределение воды. Финансово- хозяйственная деятельность ООО «ТВК» регулируется его Уставом. На рисунке 1 приведена организационная структура предприятия ООО
«ТВК». Рисунок 1 – Организационная структура предприятия ООО «ТВК» ООО «ТВК» имеет линейно-функциональную структуру управления. Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом, а также подчиняется собранию учредителей. Ему подчиняются главный бухгалтер, коммерческий и производственный отдел. Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной
29 деятельности предприятия и другое. Коммерческий отдел производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией товаров. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом. Отдел проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, выявлению и использованию резервов па предприятии. ООО «ТВК» осуществляет следующие виды деятельности
– услуги по очищению воды для водоснабжения
– услуги по обработке воды для промышленных и прочих нужд
– услуги по эксплуатации оросительных каналов
– услуги по техническому обслуживанию приборов учета расхода воды
– услуги по распределению воды транспортом или прочими средствами. В таблице 2 представим анализ отчёта о финансовых результатах. Таблица 2 – Экономические показатели ООО «ТВК» за 2022-2020 гг. Показатели
2020 год
2021 год
2022 год Изменения (+/-) Темп роста
2021-
2020 2022-
2021 2021-
2020 2022-
2021 Выручка от продажи, тыс. руб.
34922 37329 57940 2407 20611 106,89 155,21 Себестоимость продаж, тыс. руб.
34729 37016 49980 2287 12964 106,59 135,02 Чистая прибыль, тыс. руб.
91 93 5877 2
5784 102,20 6319,35 Среднесписочная численность, человек
15 19 26 4
7 126,67 136,84 Производительность труда, тыс. руб. / чел.
2328,13 1964,68 2228,46 -363,45 263,78 84,39 113,43 Стоимость оборотных средств, тыс. руб.
25479 25470 35731
-9 10261 99,96 140,29 Собственный капитал, тыс. руб.
19528 19321 25199
-207 5878 98,94 130,42 Из таблицы 2 видно, что выручка от продажи ООО «ТВК» увеличилась в 2022 году на 20611 тыс. руб. по сравнению с 2021 годом, что связано с расширением
30 рынков сбыта, при этом себестоимость также увеличивается, но себестоимость увеличивается менее высокими темпами, чем выручка, что отразилось на значительном увеличении чистой прибыли (рисунок 2). Так чистая прибыль выросла на 17320 тыс. руб. в 2022 году относительно 2021 года, что несомненно является положительной динамикой. Рисунок 2 – Динамика чистой прибыли ООО «ТВК», тыс. руб.
Что касается численности персонала, то наблюдается ее постоянное увеличение, что связано с расширением продаж, данная динамика отразилась на увеличении производительности труда. Можно отметить увеличение оборотных средств организации на 102261 тыс. руб, рост оборотных средств связан с увеличением дебиторской задолженности и денежных средств, данная тенденция положительно характеризует деятельность организации и говорит об эффективной политике управления оборотными активами. Можно отметить увеличение собственного капитала в 2022 году, что отразим на рисунке 3.
91 93 5877 0
1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 2020 г г г
31 Рисунок 3 – Динамика собственных и оборотных средств ООО «ТВК» за период 2020-2022 гг. Таким образом, с ООО «ТВК» активно развивается, расширяя масштабы деятельности, что положительно влияет нарост эффективности в целом, далее проанализируем производственно-хозяйственную деятельность.
2.2 Порядок расчета налога на доходы физических лиц в организации Налогооблагаемая база в исследуемый период состоит из заработной платы и прочих выплат работникам. Анализ величины и динамики налога на доходы физических лиц, удержанного и перечисленного ООО «ТВК» за работников, представлен в таблице 3. Таблица 3 – Анализ величины и динамики налога на доходы физических лиц, удержанного и перечисленного ООО «ТВК» в бюджет за работников
32
№ Наименование показателя
2020 г.
2021 г.
2022 г. Динамика, п.п.
1 Заработная плата, тыс. руб.
10127,2 13769,1 16495,6 62,9 2 Прочие выплаты работникам, тыс. руб.
1022 1528,4 1770,6 73,2 3 ИТОГО выплаты, тыс. руб.
11149,2 15297,5 18266,2 63,8 4 Налоговые вычеты, тыс. руб.
420 470 504 20,0 5
НДФЛ удержанный, тыс. руб.
1395 1928 2309 65,6 6
НДФЛ, перечисленный в бюджет, тыс. руб.
1255 1860 2300 83,3 Согласно данным таблицы 3, в исследуемый период работникам организации начислена заработная плата, а также прочие доходы, облагаемые НДФЛ. При расчете, на основании заявлений работников, им предоставлены налоговые вычеты. Удержание налога организацией производится ежемесячно в момент начисления заработной платы работникам. Вдень перечисления зарплаты, отпускных, компенсации при увольнении итак далее, ноне позднее 15 числа календарного месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы, осуществляется уплата НДФЛ в бюджет. По требованию работника бухгалтерия учреждения формирует справку о доходах по форме 2НДФЛ за текущий или предыдущие года. Ежегодно в конце года ООО «ТВК» отчитывается по удержанному и перечисленному НДФЛ перед Федеральной налоговой службой, формируя реестр справок по всем работникам. Реестр и справки бухгалтерия отправляет по электронной отчетности не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Удержанный НДФЛ отражается в расчетной ведомости за месяца также в расчетных листках работников, которые могут тем самым проконтролировать правильность расчета удержанных сумм и остаток средств к получению. Выполним проверку правильности начисления оплаты труда поданным первичных документов. Входе проверки были проверены расчетно-платежные
33 ведомости. Осуществлялась встречная сверка указанных данных сданными первичных документов по оплате труда. Такая проверка осуществлялась сплошным методом. Заявления в бухгалтерию поступили только по стандартным вычетам. Проверка правильности начисления оплаты труда поданным первичных документов ООО «ТВК» за 2022 год указана в приложении Б. Изданных пересчета следует, что в ООО «ТВК» производится правильное начисление оплаты труда. Таблица 4 – Формирование налогооблагаемой базы поданным ООО «ТВК» за 2022 год
Ф.И.О. Должность Начислено, руб. Сумма предоставленных вычетов, руб. Налогооблагаемая база, руб.
НДФЛ, руб.
1 2
3 4
5 6
1. Курина Н.К. Предприниматель
1160000 8400 1151600 149708 2. Лубянко Д.Ф. Коммерческий директор
796000 67200 728800 94744 3. Михайлова О.В. Главный бухгалтер
590000 16800 573200 74516 4. Смирнов И.Н. Руководитель цеха
578000 16800 561200 72956 5. Мохно АН. Рабочий
280816 33600 247216 32138 6. Нипулин Е.К. Рабочий
270376 33600 236776 30781 7.
Нигматулин
Г.Н. Рабочий
282376 16800 265576 34525 8. Качев Г.В. Рабочий
292828 15400 277428 36066 9. Шубин Д.С. Рабочий
304816 30800 274016 35622 10. Шишкин В.А. Рабочий
292816 15400 277416 36064 11. Петров В.К. Рабочий
304816 7000 297816 38716 12. Ларина ЕД. Менеджер по снабжению
360400 360400 46852 13. Беляев А.М. Менеджер по снабжению
365896 25200 340696 44290 14. Конюкова НИ. Менеджер по снабжению
352564 25200 327364 42557 15. Юрьева А.Ю. Менеджер по продажам
425896 22400 403496 52454 Окончание таблицы 4 1
2 3
4 5
6 16. Уваров А.К. Менеджер по продажам
440488 19600 420888 54715
34 17. Бобко ДА. Вспомогательный персонал
401896 22400 379496 49334 18. Бобко В.А. Вспомогательный персонал
378244 12600 365644 47534 19. Ларионов В.В. Вспомогательный персонал
406180 406180 52803 20. Лялина Е.К. Вспомогательный персонал
426376 426376 55429 21. Липушева ПР. Вспомогательный персонал
444820 444820 57827 22.Звягина Е.К. Вспомогательный персонал
245886 9800 236086 30691 23.Черкасов Е.Н. Водитель- экспедитор
365896 12600 353296 45928 24. Зайцев Д.И. Водитель- экспедитор
357616 25200 332416 43214 Крот НЕ. Водитель- экспедитор
345616 28000 317616 41290 26.Пашко В.М. Водитель- экспедитор
333184 333184 43314 27. Гагарина П.Д. Заместитель главного бухгалтера
748000 748000 97240 28. Чащина В.Б. Бухгалтер по расчету заработной платы
722000 14000 708000 92040 29. Белодедова
Т.В. Бухгалтер по учету
ТМЦ
746000 11200 734800 95524 30. Клочкова И.Р. Инспектор по кадрам
710000 14000 696000 90480 Начисления по договорам гражданско- правового характера
4536398 4536398 589732 Итого
18266200 504000 17762200 2309086 В первичных документах и расчетной ведомости по заработной плате рабочих и служащих в результате проверки путем пересчета арифметических ошибок не обнаружено. Все вычеты предоставлялись правомерно, заявления всех работников присутствуют, зарегистрированы. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения. Входе проверки было установлено для определения налоговой базы учитывались все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, таки в натуральной формах. Анализ сроков уплаты налога на доходы физических лиц выявил нарушения. Несмотря на то, что в течение месяца работникам предприятия осуществляются
35 выплаты отпускных, расчета при увольнении и других выплат. Тем не менее, уплата
НДФЛ осуществляется только 1 разв месяц до 15 числа, причем дата уплаты НДФЛ и выплаты заработной платы также не всегда совпадает. Согласно гл. 23 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего заднем фактического получения налогоплательщиком дохода,
– для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего заднем фактического удержания исчисленной суммы налога,
– для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Несвоевременная уплата налога влечет обязанность по исчислению и уплате пеней. В таблице 5 представлен расчет пеней в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц ООО «ТВК» в 2020-2022 гг. Таблица 5 – Расчет пеней в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц ООО «ТВК» в 2020-2022 гг.
№ Наименование показателя
2020 2021 2022 ИТОГО
1 2
3 4
5 6
1 Налог на доходы физических лиц исчисленный, руб.
1395013 1928011 2309086 5632110 2 Сумма перечислений работникам в течение месяца (отпускные, расчет при увольнении и т.д.), руб.
2779460 2975530 3043990 8798980 3 Не уплаченный вовремя НДФЛ, руб.
361330 386819 395719 1143867 4 Средний период просрочки платежа, дней
28 21 25
- Окончание таблицы 5 1
2 3
4 5
6
36 5 Средняя ставка рефинансирования,
%
8 8
8,5
-
6 Расчет пеней за несвоевременную уплату НДФЛ
2248,3 1805,2 2198,4 6251,9 Таким образом, в случае осуществления налоговой проверки по исчислению и уплате НДФЛ предприятию могут выставить пени в размере 6251,9 рублей. В завершении проверки порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц ООО «ТВК» произведена сверка расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Сверка осуществлена посредством использования телекоммуникационных средств связи. Результаты сверки представлены в таблицах
6-7. Таблица 6 – Сверка расчетов по налогу на доходы физических лиц (счет 68.1) ООО
«ТВК» сданными ИФНС в 2022 г. (синтетический учет)
№ Наименование показателя
2022 г. поданным учета ООО
«ТВК» поданным ИФНС
1 Сальдо на начало
9356 9356 2 Исчислено
2309086 2278395 3 Удержано
2309086 2063200 4 Уплачено
2300138 2300138 5 Сальдо наконец Таблица 7 – Сверка расчетов по налогу на доходы физических лиц (счет 68.1) ООО
«ТВК» сданными ИФНС в 2022 г. (аналитический учет)
Ф.И.О. Должность
НДФЛ поданным ООО
«ТВК», руб.
НДФЛ поданным ИФНС, руб.
1 2
3 4
1. Курина Н.К. Предприниматель
149708 149708 2. Лубянко Д.Ф. Коммерческий директор
94744 94744 3. Михайлова О.В. Главный бухгалтер
74516 74516 4. Смирнов И.Н. Руководитель цеха
72956 72956 5. Мохно АН. Рабочий
32138 32138 6. Нипулин Е.К. Рабочий
30781 30781 7. Нигматулин Г.Н. Рабочий
34525 34525 Окончание таблицы 7 1
2 3
4 8. Качев Г.В. Рабочий
36066 36066
37 9. Шубин Д.С. Рабочий
35622 35622 10. Шишкин В.А. Рабочий
36064 36064 11. Петров В.К. Рабочий
38716 38716 12. Ларина ЕД. Менеджер по снабжению
46852 46852 13. Беляев А.М. Менеджер по снабжению
44290 44290 14. Конюкова НИ. Менеджер по снабжению
42557 42557 15. Юрьева А.Ю. Менеджер по продажам
52454 52454 16. Уваров А.К. Менеджер по продажам
54715 54715 17. Бобко ДА. Вспомогательный персонал
49334 49334 18. Бобко В.А. Вспомогательный персонал
47534 47534 19. Ларионов В.В. Вспомогательный персонал
52803 52803 20. Лялина Е.К. Вспомогательный персонал
55429 55429 21. Липушева ПР. Вспомогательный персонал
57827 57827 22. Звягина Е.К. Вспомогательный персонал
30691 0
23.Черкасов Е.Н.
Водитель-экспедитор
45928 45928 24. Зайцев Д.И.
Водитель-экспедитор
43214 43214 Крот НЕ.
Водитель-экспедитор
41290 41290 26.Пашко В.М.
Водитель-экспедитор
43314 43314 27. Гагарина П.Д. Заместитель главного бухгалтера
97240 97240 28. Чащина В.Б. Бухгалтер по расчету заработной платы
92040 92040 29. Белодедова Т.В. Бухгалтер по учету ТМЦ
95524 95524 30. Клочкова И.Р. Инспектор по кадрам
90480 90480 Начисления по договорам гражданско-правового характера
589732 589732 Итого
2309086 2278391 Согласно данным сверки, в 2022 году предприятие отчиталось на сумму, меньшую, чем провела по бухгалтерии на 30691 рублей. Проверка реестра сведений о доходах выявила отсутствие в нем данных по одному сотруднику (Звягина Е.К.). Анализ порядка сдачи справок 2-НДФЛ за 2022 год выявил, что реестр был отправлен на полный список, но, ввиду обнаруженной налоговой инспекцией ошибки в справке по форме 2-НДФЛ по одному сотруднику, он был из списка удалена справка не принята к учету. Бухгалтер своевременно не заметила данной ошибки, что привело к расхождению в данных ООО «ТВК» и ИФНС. После проведения сверки расчетов по НДФЛ расхождение устранено посредством отправки отсутствующей формы.
38
2.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением.
Согласно учетной политике ООО «ТВК» регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета ив бухгалтерской отчетности операций, возникших входе финансово-хозяйственной деятельности организации, ведутся на основе системы автоматизированным способом.
Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от должности приказом директора ООО «ТВК». Главный бухгалтер ООО «ТВК» несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражения на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых экономическим субъектом хозяйственных операций, оформленных первичными документами в установленном порядке, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (совместно с другими подразделениями) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Требования главного бухгалтера ООО «ТВК» по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «ТВК». Достоверность содержащихся данных в первичных учетных документах обеспечивают лица, оформившие первичный учетный документ. Главный бухгалтер ООО «ТВК» не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов по совершившимся фактам хозяйственной жизни.
Главный бухгалтер ООО «ТВК» подписывает совместно с директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средства также
39 расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера ООО «ТВК» являются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением директора ООО «ТВК».
Главному бухгалтеру ООО «ТВК» запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
Назначение и увольнение кассиров производится по согласованию с главным бухгалтером ООО «ТВК». Формы первичных учетных документов, регистром бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России. В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, утвержденные внутренними нормативными документами (приказами, положениями, инструкциями).
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых в учете первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета ив бухгалтерской отчетности.
Регистрами бухгалтерского учета являются
– мемориальные ордера, ведомости по счетам оборотно-сальдовая ведомость карточки счетов прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся с использованием программы составления электронных таблиц Microsoft с по формам, принятым при мемориально-ордерной форме учета, а также предусмотренных автоматизированной системой ведения учета «1С:Бухгалтерия 8.3».
40 Итак, на примере исследуемой организации рассмотрим то, как выполняется расчёт НДФЛ. Так, Корниенко Надежде Юрьевне предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск на 30 календарных дней с 02 февраля 2019 года по 05 марта
2019 года. Сумма отпускных, которая была начислены и выплачены, в ООО «ТВК» в учёте отражается бухгалтерскими записями, что представлено в таблице 8. Таблица 8 – Расчет НДФЛ и отражение в учете ООО «ТВК» Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Сотруднику основного производства начислены отпускные
20.1 70.1 27022,1 Удержан НДФЛ с отпускных
70.1 68.1 3513 Выплачены отпускные через кассу
70.1 50.1 23509,1 Со всей суммы, которая начислена сотруднику за отпуск, удерживается НДФЛ в размере 13 процентов вдень выплаты. Кроме того, с суммы отпускных бухгалтер должен начислить взносы страхового характера. Менеджеру по продажам с 27 мая предоставлен основной оплачиваемый отпуск
28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день, предусмотренный законодательством РФ, в количестве 3 календарных дней. В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, для начисления отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска. В расчетном периоде работник был в отпуске с 1 по 28 июля предыдущего календарного года, находился на больничном с 14 по 22 ноября предыдущего календарного года. За расчетный период работник получил зарплату в размере 380 000 руб. Работник-резидент РФ, права на вычеты не имеет. База для начисления взносов не превышает установленного облагаемого максимума. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев – 0,2% Расчетный период – с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года. Количество полностью отработанных месяцев – 10 мес. Количество учитываемых дней
– в июле предыдущего года
41 29,3 : 31 к. дн. х 3 к. дн. = 2,84 к. дн
– в ноябре предыдущего года
29,3 : 30 к. дн. х 21 к. дн. = 20,51 к. дн. Средний дневной заработок составляет
380 000 руб. : (29,3 х 10 мес. + 2,84 к. дн. + 20,51 к. дн) = 1201,01 руб. Сумма начисленных отпускных
1201,01 руб. х (28 к. дн. + 3 к. дн) = 37 231,31 руб. Работнику следует выплатить отпускные не позднее 24 мая. В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных из кассы отражаются следующим образом (таблица 9). Таблица 9 – Учет операций начислению и выплаты НДФЛ с отпускных Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. начислены отпускные
26 70 37 231,31 с суммы отпускных удержан НДФЛ
70 68, субсчет Расчеты по
НДФЛ»
4840
(37 231,31 х 13%) сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных, перечислена в бюджет
68, субсчет Расчеты по
НДФЛ»
51 4840 выданы из кассы отпускные по расходному ордеру
70 50 32 391,31
(37 231,31 - 4840) Таким образом, в рассматриваемой организации учёт расчётов по НДФЛ деятельности выполняется согласно действующему российскому законодательству в области бухгалтерского учета. Для сдачи отчетности по НДФЛ рассматриваемая организация сдает в налоговую инспекцию справки по ф. № 2-НДФЛ и расчеты по ф. № 6-НДФЛ. По общему правилу организация подает справки по ф. № 2-НДФЛ в инспекцию
ФНС не позже 1 апреля календарного года, идущего за отчетным годом. Расчет по ф.
№ 6-НДФЛ предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетный период, является квартал. В таблице 10 представлены виды нарушений системы внутреннего контроля
42 бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Таблица 10 – Выявленные нарушения системы внутреннего контроля Нарушение Последствия Рекомендации Свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером не проверяется Штрафные санкции Главному бухгалтеру необходимо периодически проверять свод по начислению и удержанию оплаты труда Списки уволенных работников поступают в бухгалтерию часто с опозданием, а то и вовсе не подаются, поэтому НДФЛ перечисляется позднее положенного срока Штрафные санкции Необходимо следить затем, чтобы списки уволенных работников в бухгалтерию поступали вовремя ив полном объёме Таким образом, учет НДФЛ является одним из наиболее сложных участков работы.
1 2 3 4 5
2.4 Мероприятия по совершенствованию начисления и уплаты налога на доходы физических лиц Выявленные проблемы в учете расчетов по оплате труда и пути решения в ООО
«ТВК» представлены в таблице 11. Таблица 11 – Выявленные проблемы в учете НДФЛ и пути решения в ООО «ТВК» Проблемы Рекомендации Ошибки в расчетах, неточности Разработка регистров учета Отсутствует график документооборота Разработка графика документооборота Аналитические регистры в зависимости от их принадлежности по группировке, представленной в ст. 253 НК РФ, содержат Справки и Ведомости. Так, форма сводного регистра расходов на оплату труда, включающая аналитические регистры налогового учета по расходам на добровольное страхование имеет вид (таблица 12): Таблица 12 – Справка по расходам на оплату труда, руб.
43 За отчетный период _________ (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) Месяц ___________
№ п/п Источник информации Наименование расхода Сначала налогового периода на начало месяца За месяц Сначала налогового периода наконец месяца
1 2
3 4
5 6
1 Ведомость начислений заработной платы по всем основаниям
25000 5000 30000 2 Ведомость прочих расходов на оплату труда, предусмотренных коллективным трудовым) договором, учитываемых для целей налогообложения
3000 1000 4000 3 Ведомость по расходам на страхование работников
10000 1800 11800 Справка по расходам на оплату труда формируется нарастающим итогом на основании данных ведомостей. Показатели аналитических регистров налогового учета нормируемых расходов используются для составления налоговой декларации.
44 Таблица 13 – Регистр-расчет НДФЛ Организация ООО «ТВК» Период 2023 год
ФИО работника Период Начисленная заработная плата, руб. Стандартные налоговые вычеты, руб. Налогооблагаемая база, руб. Сумма НДФЛ, руб. за текущий месяц нарастающим итогом
3000 руб.
500 руб.
1400 руб. итого вычетов за текущий месяц итого нарастающим итогом за отчетный месяц нарастающим итогом за текущий месяц нарастающим итогом
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 11 12 Январь
20 453 20 453
-
-
1 400 1 400 1 400 19 053 19 053 2 477 2 477 Февраль 22 453 42 906
-
-
1 400 1 400 2 800 21 053 40 106 2 737 5 214 Март
22 453 65 359
-
-
1 400 1 400 4 200 21 053 61 159 2 737 7 951
……
………..
……………
…
… …….
…….
…………
………..
………..
…….
……….
……
………..
……………
…
… …….
…….
…………
………..
………..
…….
………. Итого за год
-
65 359
-
-
4 200 4 200 4 200 61 159 61 159 7 951 7 951 Ответственное лицо бухгалтер
____________________
__________________________
(подпись)
(расшифровка)
Рекомендованную форму регистра ООО «ТВК» следует открывать на каждого работника, отчетным периодом будет являться год. В течение года ежемесячно в регистр заносится сумма заработной платы, начисленной работнику предприятия. В графе 2 приводится сумма заработной платы, начисленной за отчетный месяц, в графе 3 определяется сумма заработной платы нарастающим итогом. В графе Стандартные налоговые вычеты отражаются суммы предоставленных налоговых вычетов работникам в размере 3 000 руб, 500 руби руб. Указанные вычеты заносятся в соответствующие графы регистра. К регистру прикладываются копии документов, подтверждающих обоснованность предоставления таких вычетов. В графе 7 приводится общая сумма вычетов, предоставленных работнику за текущий месяц, в графе 8 отражается общая сумма вычетов, рассчитанных нарастающим итогом. В графе 9 бухгалтером рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц, которая определяется как сумма начисленной заработной платы, подлежащей налогообложению, уменьшенная на сумму стандартных налоговых вычетов, в графе 10 указывается величина налоговой базы, рассчитанная нарастающим итогом сначала отчетного года. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию, отражается в графе Сумма НДФЛ». Данные приводятся в регистре в разрезе суммы налога за текущий месяц (графа 11) и нарастающим итогом сначала года (графа 12). По окончании года регистр закрывается, подсчитывается общая сумма показателей по графам. Использование регистра позволит предприятию правильно определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, рассчитывать сумму предоставленных налоговых вычетов. Информация, отраженная в регистре по окончании года может быть использована для подачи сведений в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ, поскольку строение регистра предусматривает формирование сведений в разрезе месяцев. Таким образом, можно сделать вывод о том, что предложенные рекомендации
46 будут способствовать совершенствованию учета оплаты труда в ООО «ТВК». Данные регистров используются при заполнении стр. 100 в составе стр. 090 Расходы на оплату труда приложения № 3 к листу 02 налоговой декларации. Таким образом, предложенные мероприятия ведут к ускорению сроков составления бухгалтерской отчетности, к повышению оперативности бухгалтерского учета, которая так необходима при управлении предприятием в нынешних условиях рынка. Все предложения по устранению недостатков должны оказать существенное влияние на построение и организацию учетного процесса ООО «ТВК».
47 Заключение Налогообложение физических лиц является одним из самых доходных источников доходной части бюджета. Налог на доходы физических лиц – это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Каждое физическое лицо, получающее доход на территории Российской Федерации обязан его уплачивать. Любое государство с любым государственным строем и политическими принципами не может существовать без налогов и фискальной политики. Как правило, наиболее массовым налогоплательщиком является население и каждый ее представитель. ООО «ТВК» на последнюю отчетную дату является прибыльной организацией и ее деятельность можно охарактеризовать как эффективную. Налогооблагаемая база в исследуемый период состоит из заработной платы и прочих выплат работникам. Анализ сроков уплаты налога на доходы физических лиц выявил нарушения. Несмотря на то, что в течение месяца работникам предприятия осуществляются выплаты отпускных, расчета при увольнении и других выплат. Тем не менее, уплата
НДФЛ осуществляется только 1 разв месяц до 15 числа, причем дата уплаты НДФЛ и выплаты заработной платы также не всегда совпадает. В 2022 году предприятие отчиталось на сумму, меньшую, чем провела по бухгалтерии на 30691 рублей. Проверка реестра сведений о доходах выявила отсутствие в нем данных по одному сотруднику (Звягина Е.К.). Анализ порядка сдачи справок 2-НДФЛ за 2022 год выявил, что реестр был отправлен на полный список, но, ввиду обнаруженной налоговой инспекцией ошибки в справке по форме 2-НДФЛ по одному сотруднику, он был из списка удалена справка не принята к учету. Бухгалтер своевременно не заметила данной ошибки, что привело к расхождению в данных ООО «ТВК» и ИФНС. Налоговая система Российской Федерации непрерывно совершенствуется, а вместе стем развивается и механизм исчисления и взимания налога на доходы
48 физических лиц, стремясь отвечать тенденциям развития бюджетно-налоговой политики. Невзирая на то, что данный налог имеет богатую историю становления и развития, он недалек от безупречности, по этой причине потребность в его реформирования будет стоять постоянно, что также важно для улучшения системы налогообложения в целом. Проанализируем его более детально. Мгновенно механизм исчисления налога на доходы физических лиц невозможно, т.к. это развитие происходит постепенно, медленно и должно включать различные направления. Исходя из основных проблем, которые влияют на всю систему исчисления данного налога, можно указать предпочтительные изменения. Для решения данного проблемного вопроса необходимо будет применить прогрессивное налогообложение в части налога на доходы физических лиц. Только такое решение проблемы, по мнению автора, поможет увеличить налоговые поступления в бюджет РФ и перераспределит налоговое бремя на категории населения, которые получают значительные доходы. Для правильной оптимизации механизма исчисления налога на доходы физических лиц в налогообложении необходимо тщательно освоить и изучить со всех сторон индивидуальную платежеспособность в смысле принципа в построении налоговой системы государства и провести оценку тяжести налогов для всех слоев населения, а также последствия от применения пеней и штрафов для налоговых агентов за неисполнение ими своих обязанностей. К основным предложениям, определяющим приоритетные направления оптимизации механизма налогообложения налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, можно отнести следующие
– увеличить вычеты в виде необлагаемого минимума, за счет чего повысится прогрессивность налога на доходы физических лиц при действующих фиксированных пропорциональных ставках
– ужесточить контроль по собираемости налога на доходы, в том числе ив отношении налоговых агентов. Особенно уделить внимание стоит лицам, которые получают доход выше среднего уровня
– разработать всевозможные льготы в соответствие с группами населения по
49 доходам
– усовершенствовать порядок налоговых вычетов на основании прожиточного минимума или средней заработной платы
– разработать программу по организации и регулированию движения наличных денег (так как в нашей стране данный контроль ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах
– оптимизировать и усовершенствовать налоговое законодательство и налоговую политику в РФ в части прозрачности бухгалтерской и налоговой отчетности налоговых агентов. Подводя итоги, можно сделать выводы, что система налогообложения налога на доходы физических лиц небезупречна. С одной стороны, собираемость налога на доходы физических лиц является инструментом социальной политики, которая направлена на реализацию экономических задача с другой, – обеспечение денежными средствами потребностей органов местного самоуправления. Все меры по совершенствованию механизмов исчисления налога на доходы физических лиц, названные выше, должны повысить степень развития налогового контроля, что увеличит объем поступлений в бюджеты разных уровней. А это послужит достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
50 Список использованных источников
1) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ// СПС «КонсультанатПлюс» – URL: http://www.consultant.ru/online/ (Дата обращения 11.05.2023).
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультанатПлюс» – URL: http://www.consultant.ru/online/ (Дата обращения 06.05.2023).
3) Адвокатова, АС. Развитие налогового контроля как проявление объективной контрольной функции налогов / АС. Адвокатова // – Инновационное развитие экономики. – 2020 – № 6 (48) – 2020, ноябрь-декабрь: в 2 частях. Часть II. – С. 109-115.
4) Адвокатова, АС. Взаимосвязь моделей поведения налогоплательщиков и налогового контроля / АС. Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. – 2020. – Том
11. – № 5. – С. 136-145.
5) Адвокатова, АС. Развитие моделей налогового контроля как фактора снижения уровня теневых экономических процессов в условиях цифровизации / АС.
Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. – 2017. – Том 10. – № 5. – С. 148-157.
6) Бухгалтерский (финансовый) учет учебно-методическое пособие /
Н.В. Ульянова, – М Экономический факультет МГУ имени МВ. Ломоносова, 2020.
–
88 с –
ISBN 978-5-906932-62-4.
7) Быков, С.С. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии сравнение опыта разрешения коллизии / С.С. Быков, Г. Фрошер // Journal of Tax Reform. – 2016. T. 2. – № 1. – С. 59-84.
8) Варнавский, А.В. Налоговое администрирование - конфронтация или взаимодействие / А.В. Варнавский // Экономика. Налоги. Право. – 2017. – № 1. – С.
9) Горюнова, Н. Н. Налоги и налогообложение учеб. пособие для вузов / Н. Н.
Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. – М Издательство Юрайт, 2020. –
230 с. – ISBN 978-5-534-05136-0.
51 10) Зыкова, Т.Б. Сущность и организация налогового планирования // Финансы России в условиях глобализации Материалы III Международной научно- практической конференции, 2020, – С.
11) Кулакова, МН. Налоговая нагрузка и оптимизация : влияние на инвестиционную деятельность организации / МН. Кулакова, Р. Г. Ахмадеев; рец. В. Б. Малицкой // Аудит и финансовый анализ, 2021. – № 1. – С. 18-22.
12) Кирина Л.С. Оценка направлений совершенствования налоговой политики в Российской Федерации Налоги и налогообложение научно практический журнал
2020. ‒ №2 (116). ‒ С.
13) Котар, О.К., Новиков, НА, Алайкина, Л.Н. Налоговая оптимизация и выбор системы налогообложения на предприятии // Экономика и предпринимательство,
2020, – №1 (90). – С. 732-737.
14) Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебники практикум для вузов / Л. Н. Лыкова. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. – 376 с. – ISBN 978-5-534-14796-4.
15) Маршавина, ЛЯ. Налоги и налогообложение / ЛЯ. Маршавина, Л. А.
Чайковская ; под ред. ЛЯ. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М Издательство
Юрайт, 2017. – 503 с. –
ISBN 978-5-534-15924-0.
16) Митин, ДА. Совершенствование моделей налогового администрирования доходов цифровых компаний от коммерческой деятельности на территории Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2022. – № 6. – С. 14-25.
17) Налоги и налогообложение : учебники практикум для вузов / Д. Г. Черники др ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. – 450 с. –
ISBN 978-5-534-14806-0.
18) Налоговая безопасность монография для магистров вузов, обучающихся по направлениям подготовки Экономика, Юриспруденция / О. А. Миронова и др под ред. О. А. Мироновой. – М ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017. – 463 с. –
ISBN 978-5-238-02942-9.
52 19) Налоги и налогообложение Г. Б. Поляки др ; ответственный редактор Г. Б. Поляк, ЕЕ. Смирнова. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт,
2022. – 385 с. – ISBN 978-5-534-14018-7.
20) Налоги и налоговая система Российской Федерации. / Н. П. Мельникова и др ; ответственный редактор Н. П. Мельникова. – Москва : Издательство Юрайт,
2022. – 317 с. –
ISBN 978-5-534-00006-1.
21) Налогообложение физических лиц / ЛИ. Гончаренко и др ; под ред. ЛИ. Гончаренко. – М Издательство Юрайт, 2020. – 363 с. –
ISBN 978-5-534-15471-9.
22) Налоги и налоговая система Российской Федерации / ЛИ. Гончаренко и др ; ответственный редактор ЛИ. Гончаренко. – е изд, перераб. и доп. – Москва
: Издательство Юрайт, 2022. – 524 с. –
ISBN 978-5-534-15999-8.
23) Налоги и налогообложение / ЛИ. Гончаренко и др ; ответственный редактор ЛИ. Гончаренко. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт,
2022. – 524 с. – ISBN 978-5-534-16259-2.
24) Налоги и налогообложение / Д. Г. Черники др ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт,
2022. – 438 с. – ISBN 978-5-534-14806-0.
25) Налоги и налогообложение / ЛЯ. Маршавина и др ; под редакцией ЛЯ.
Маршавиной, Л. А. Чайковской. – е изд. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. –
510 с. – ISBN 978-5-534-15924-0.
26) Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. – 472 с. – ISBN 978-5-534-
15298-2.
27) Петрова, Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов Текст / Г.В. Петрова. – М ИНФРА-М - НОРМА, 2015. – 246 с. – ISBN 5-89123-181-6.
28) Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение теория и практика в 2 т. Том 2 / В. Г. Пансков. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. – 502 с. –
ISBN 978-5-534-15694-2.
53 29) Румянцева, ЕЕ. Экономический анализ : учебники практикум для вузов / ЕЕ. Румянцева. – Москва : Издательство Юрайт, 2023. – 381 с. – ISBN 978-5-534-
12670-9.
30) Трушевская, А.А. Налоговое планирование и оптимизация современные финансовые инструменты и технологии // Проблемы современной экономики. ‒ 2020.
‒ №2. ‒ С. 141-147.
31) Финансы учебники практикум для академического бакалавриата / Л. А.
Чалдаева и др под ред. Л. А. Чалдаевой. – е изд, пери доп. – Москва Издательство Юрайт, 2018. – 439 с. – ISBN 978-5-9916-9586-2.
32) Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под редакцией Д. Г. Черника. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт,
2022. – 408 с. – ISBN 978-5-534-14991-3.
33) Шехман, Л. Расчет транзакционных издержек на налоговое планирование в системе бюджетирования коммерческой организации / Л. Шехман // Финансовый директор, 2021. – № 5 (197). – С. 51-52.
34) Экономический анализ : учебник для вузов / Н. В. Войтоловский и др ; под редакцией Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. – е изд, перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2023. – 631 с. – ISBN 978-5-534-
15670-6.
35) Экономика инноваций учебно-методическое пособие для бакалавров / под ред. Н.П. Иващенко – М Экономический факультет МГУ имени МВ. Ломоносова,
2021. – 194 с. –
ISBN 978-5-906932-77-8.
54 Приложение А Задание на выполнение бакалаврской работы Министерство науки и высшего образования Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» (АлтГТУ) Университетский технологический колледж Кафедра Цифровые финансы УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой __ ЮГ. Швецов подпись Ф.И.О. ЗАДАНИЕ № 02 НА ВЫПОЛНЕНИЕ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ по направлению 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) по профилю Цифровые финансы студенту группы
ЭБУ(з)-01 Главач Елене Владимировне фамилия, имя, отчество Тема Порядок исчисления и учет налогообложения физических лиц на материалах ООО «ТВК») Утверждено приказом ректора от
27.03.2023
№ Л Срок исполнения работы 24.04.2023-07.05.2023 Задание принял к исполнению
1 2 3 4 5
Главач Елена Владимировна подпись инициалы, фамилия БАРНАУЛ 2023
55 1 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "ТВК" за 2020-2022 гг.
2
С
ОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛОВ РАБОТЫ
Наименование и содержание разделов работы Трудоемкость,
% от всего объема проекта Срок выполнения Консультант
(Ф.И.О., подпись)
1 2
3 4
1 Расчетно-пояснительная записка
Гуртий Е.А.
1 Теоретические основы исчисления и учета налогообложения физических лиц
55 2 Особенности начисления и учета налога на доходы физических лиц в ООО «ТВК»
40 2 Графическая часть
Гуртий Е.А.
Количество слайдов - хх
5 3
Н
АУЧНО
-
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ ПОИСК По научно-технической литературе просмотреть научно-технические журналы Бухгалтерский учет, Зарплата, Главбух за последние 3 года лет.
3.2 По нормативной литературе просмотреть указатели государственных и отраслевых стандартов за последний год. Руководитель работы
Е.А. Гуртий
56 Приложение Б Проверка правильности начисления оплаты труда поданным первичных документов ООО «ТВК» за 2022 год
Ф.И.О. Должность Наименование документа Начислено, руб. Следует начислить, руб. Замечания. Курина
Н.К. Предприниматель Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
1160000 1160000 Расхождений нет
2. Лубянко
Д.Ф. Коммерческий директор Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
796000 796000 Расхождений нет
3.
Михайлова
О.В. Главный бухгалтер Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
590000 590000 Расхождений нет
4. Смирнов
И.Н. Руководитель цеха Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
578000 578000 Расхождений нет
5.
Мохно АН. Рабочий Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
280816 280816 Расхождений нет
6. Нипулин
Е.К. Рабочий Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
270376 270376 Расхождений нет
7.
Нигматули н Г.Н. Рабочий Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
282376 282376 Расхождений нет
8.
Качев
Г.В. Рабочий Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
292828 292828 Расхождений нет
9. Шубин
Д.С. Рабочий Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных
304816 304816 Расхождений нет