Файл: Учет нематериальных активов организации.docx

Для ведения бухучета НМА предусмотрен синтетический счет 04 «Нематериальные активы». На данном счёте имеются сведения о наличии и движении нематериальных активов. Стоимость НМА сначала аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как первоначальная стоимость будет сформирована, НМА будет принят к бухгалтерскому учёту бухгалтерской записью: Дебет счета 04 – Кредит счета 08. Строка 1110 бухгалтерского баланса отражает остаточную стоимость нематериальных активов предприятия.

Аналитический учет нематериальных активов проводится на счете 04 «Нематериальные активы», при этом на данном счёте должна быть возможность получения информации о наличии и движении отдельных видов НМА. Единицей бухгалтерского учета НМА согласно п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект. Инвентарный объект – это совокупность прав, образующиеся из одного охранного или иного документа, которые предназначены для выполнения конкретных самостоятельных функций. Сложные объекты также могут быть в качестве инвентарного объекта нематериальных активов. Эти объекты включают несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, кинофильм, театральное представление, иное аудиовизуальное произведение). В разрезе подобных инвентарных объектов ведется аналитический учет НМА.

Учёт наличия и движения НМА ведётся также на счетах 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». На данный момент для учёта НМА субсчета не предусмотрены, поэтому эксперты советуют для удобства на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам НМА: «Патенты и лицензии», «Деловая репутация», «Авторские права», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права».

Проводки по нематериальным активам:

- приобретение НМА за плату отражают по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- объект НМА создан самой организацией. Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный;

- поступление НМА путём обмена также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

---

- НМА, внесенные участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражаются на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

- НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА отражаются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления». И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- если НМА, получены за плату у юридических лиц и физических лиц, внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации или получены бесплатно, то они отражаются следующей записью: Дебет счёта 04 «Нематериальные активы» - Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

Срок полезного использования устанавливается организацией, когда принимается нематериальный актив к бухгалтерскому учёту, он определяется, отталкиваясь от периода действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, также исходя из прогнозируемого времени применения актива. Данные правила определены в п. 26 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования – это время, на протяжении которого организация желает применять нематериальный актив, чтобы получить финансовую выгоду, выражается в месяцах.

В ПБУ 14/2007 установлены 2 группы НМА:

- с определённым сроком полезного использования;

- с неопределённым сроком полезного использования.

Стоимость НМА с определённым сроком полезного использования погашается с помощью начисления амортизации, однако амортизацию имеют право начислять только коммерческие организации, что определено в пункте 23 ПБУ 14/2007. НМА с неопределённым сроком полезного использования амортизация не устанавливается. При этом надо каждый год контролировать, появились ли факторы, показывающие срок службы нематериальных активов.

НМА с неопределённым сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Установление сроки полезного использования НМА зависит от:

---

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности;

- прогнозируемого времени применения актива, на протяжении которого организация подразумевает получать экономические выгоды.

Амортизация может начисляться тремя способами, которые написаны в пункте 29 ПБУ 14/2007:

- способ уменьшающего остатка с применением увеличивающего коэффициента. Отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент, а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- способ списания стоимости пропорционально объёму работ. Отчисления рассчитываются, отталкиваясь от натурального показателя объёма продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива;

- линейный способ. Отчисления рассчитываются, отталкиваясь из фактической стоимости НМА равномерно на протяжении срока полезного использования.

Следует отметить то, что организации имеют право каждый год менять способ амортизации НМА согласно пункту 30 ПБУ 14/2007. Образовавшиеся изменения указываются в бухгалтерской отчётности и бухгалтерском учёте на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Алгоритм отражения регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

После месяца, в котором приняли актив к бухгалтерскому учёту, амортизация начисляется с первого числа следующего месяца до абсолютного погашения стоимости либо списания данного нематериального актива с бухгалтерского учёта. После полного погашения стоимости НМА амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца.

Амортизация по НМА начисляется независимо от итогов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода.

При начислении амортизации нематериальных активов создаются следующие бухгалтерские записи: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05.

Дебетуемый счет зависит от того, где применяется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации.

---

Для начисления амортизации применяется пассивный счёт 05 «Амортизация НМА». На данном счёте ведётся учёт сведений о накопленных амортизационных начислениях. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

Согласно пункту 34 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, которые не способны давать организации экономические выгоды в перспективе, должны списываться с бухгалтерского учёта.

Нематериальные активы могут выбывать в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности, перехода исключительного права к другим лицам, прекращения использования вследствие морального износа, передачи по договору мены, дарения и в иных случаях.

Параллельно со списанием стоимости НМА списывается сумма амортизационных отчислений. Доходы и затраты от списания НМА. Дата, когда списывается нематериальный актив с учёта, устанавливается исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если НМА передаются правообладателем другому пользователю, то передаётся на основании лицензионного договора.

Оставшаяся стоимость выбывающего актива, сумма выручки от продажи, стоимость актива списываются на счет прочих доходов и расходов.

Организация, которая обладает интеллектуальной собственностью, может предоставить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов. В данном случае нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отображается в бухгалтерском учёте правообладателя на счете 04 «Нематериальные активы», также может быть введён субсчёт «НМА, переданные в пользование». Правообладатель не перестаёт начислять амортизацию.

Организация, которая пользуется нематериальными активами, отражает их на забалансовом счёте в оценке, зависящей от размера вознаграждения. Периодические платежи, которые выплачивает лицензиат за использование нематериальными активами, отражаются в бухгалтерском отчёте как расходы отчётного года.

Когда НМА списывается из-за физического или морального износа в бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04, после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

---

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

---