Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 28
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и повторно анализируется исключительно в случае модификации договора аренды.
На дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в сумме, равной чистой инвестиции в аренду, и представлять их в качестве дебиторской задолженности. Первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.
На дату начала аренды арендодатель, являющийся производителем или дилером, по каждому договору финансовой аренды признает прибыль или убыток от продаж (которые представляют собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж) в соответствии с политикой в отношении прямых продаж, к которым применяется МСФО (IFRS) 15. Если по договору применяются искусственно заниженные процентные ставки, арендодатель, являющийся производителем или дилером, должен ограничить прибыль от продаж величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки.
Финансовый доход признается в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.
Касательно прекращения признания и обесценения чистой инвестиции в аренду применяются требования, предусмотренные МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Арендодатель должен регулярно проверять расчетные оценки негарантированной ликвидационной стоимости (unguaranteed residual value), использованные при расчете валовой инвестиции в аренду, и при ее уменьшении пересмотреть схему распределения дохода и немедленно признать уменьшение ранее начисленных сумм.
Если актив, являющийся предметом финансовой аренды, классифицируется как предназначенный для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то он отражается в учете в соответствии с указанным стандартом.
Арендодатель признает арендные платежи по операционной аренде в качестве дохода линейным методом или другим систематическим методом, если такой метод обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования базового актива.
Раскрытие информации
Цель раскрытия информации заключается в раскрытии информации в примечаниях, которая вместе с информацией
, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.
Учет у арендатора
Арендатор должен либо представлять в отчете о финансовом положении, либо раскрывать в примечаниях следующую информацию:
-
активы в форме права пользования отдельно от прочих активов (кроме инвестиционной недвижимости); -
обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств.
В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе арендатор должен представлять процентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования.
В отчете о движении денежных средств арендатор должен классифицировать:
-
денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности; -
денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде с применением требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» для уплаченных процентов; -
платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности.
Арендатор должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:
-
амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива; -
процентный расход по обязательствам по аренде; -
расход, относящийся к краткосрочной аренде (кроме договоров аренды со сроком аренды не более одного месяца); -
расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью; -
расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде; -
доход от субаренды активов в форме права пользования; -
общий денежный отток для договоров аренды; -
прирост активов в форме права пользования; -
прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой; -
балансовая стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива; -
суммы договорных обязательств по аренде для краткосрочной аренды.
Если активы в форме права пользования удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, применяются требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 40.
Если активы в форме права пользования оцениваются по переоцененной стоимости с применением МСФО (IAS) 16, раскрывается информация, требуемая МСФО (IAS) 16.
Анализ сроков погашения обязательств по аренде раскрывается с применением МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» отдельно от анализа сроков погашения других финансовых обязательств.
Также раскрывается дополнительная качественная и количественная информация, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее:
-
характер арендной деятельности арендатора; -
будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями: переменные арендные платежи; опционы на продление и опционы на прекращение; гарантии ликвидационной стоимости и аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства; -
ограничения или ковенанты, обусловленные арендой; -
операции продажи с обратной арендой.
Учет у арендодателя
Арендодатель должен представлять в своем отчете о финансовом положении базовые активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с характером таких базовых активов.
В случае объектов основных средств, являющихся предметом операционной аренды, арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16. Для активов, являющихся предметом операционной аренды, применяются требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.
Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:
-
для финансовой аренды: -
прибыль или убыток от продажи; -
финансовый доход по чистой инвестиции в аренду; -
доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку чистой инвестиции в аренду; -
для операционной аренды — доход от аренды, отдельно раскрывая информацию о доходе, относящемся к переменным арендным платежам, которые не зависят от индекса или ставки.
Также раскрывается дополнительная качественная и количественная информация, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее:
-
характер арендной деятельности арендодателя; -
как арендодатель управляет риском, связанным с правами, которые он сохраняет в базовых активах (в частности, информацию о своей стратегии управления рисками для прав, которые он сохраняет в базовых активах, включая любые средства, с помощью которых он снижает такие риски: соглашения об обратной покупке, гарантии ликвидационной стоимости или переменные арендные платежи за использование сверх установленных лимитов).
Арендодатель должен предоставлять качественную и количественную информацию, объясняющую значительные изменения балансовой стоимости чистой инвестиции в финансовую аренду, и раскрывать информацию об анализе дебиторской задолженности по арендным платежам по срокам погашения (включая сверку недисконтированных арендных платежей с чистой инвестицией в аренду).
2. Практическая часть контрольной работы
2.1 Анализ раскрытия информации об аренде в консолидированной финансовой отчетности ПАО «ГМК «Норильский Никель»
Анализ раскрытия информации об аренде в ПАО «ГМК «Норильский Никель» показал: аренда оценивается в момент заключения договора, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды. Компания признает актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде в отношении всех договоров аренды, если по этим договорам передается право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода в обмен на возмещение, кроме краткосрочной аренды сроком не более 12 месяцев. По краткосрочной аренде компания признает арендные платежи в качестве расхода линейным методом в течение срока аренды. Арендный платеж по договорам аренды земельных участков признается переменным арендным платежом, если рассчитывается от кадастровой стоимости, изменения которой не зависят от изменения рыночных арендных ставок. Компания признает такие переменные арендные платежи в качестве расходов в периоде, в котором наступает событие, приводящее к осуществлению таких платежей.
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя следующее:
-
величину первоначальной оценки обязательства по аренде; -
все арендные платежи, осуществленные на дату начала действия договора аренды или до нее; -
любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; -
оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива или восстановлении участка земли, на котором расположены активы.
Обязательства по аренде
Величина обязательств по договорам аренды со сроком погашения, превышающим 15 лет с даты подписания договора, составила по состоянию на 31 декабря 2022 года 4 700 млн. руб. (31 декабря 2021 года: 1 000 млн. руб. и 31 декабря 2020 года: 1 004 млн. руб.).
Компания заключила ряд договоров аренды с переменными арендными платежами, не зависящими от индекса или рыночной ставки аренды, в отношении которых обязательства по аренде не признаются. По состоянию на 31 декабря 2022 года будущие недисконтированные переменные арендные платежи по таким договорам со сроком действия вплоть до 2071 года составили 25 200 млн. руб. (31 декабря 2021 года: 23 931 млн. руб. и 31 декабря 2020 года: 23 365 млн. руб.). По состоянию на 31 декабря 2022 года будущие недисконтированные арендные платежи по арендуемым объектам, не переданным компании (в качестве арендатора), в отношении которых обязательство по аренде не было признано, отсутствовали (31 декабря 2021 года: 2 712 млн. руб. и 31 декабря 2020 года: отсутствовали).
2.2 Проблемы раскрытия информации об аренде в консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО
У большинства коммерческих организаций возникает потребность в приобретении современных средств производства для осуществления предпринимательской деятельности, для получения которых необходимо единовременно потратить немалые денежные средства. Аренда основных средств позволяет организации получить необходимые средства производства, затратив существенно более низкие суммы денежных средств. Особенно широкое распространение получила финансовая аренды (лизинг) основных средств.
Порядок раскрытия операций возвратного лизинга (обратной финансовой аренды) в финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда». При этом учет возвратного лизинга в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 имеет ряд особенностей. В соответствии с п.98 МСФО (IFRS) 16 как лизингодатель, так и лизингополучатель обязаны отдельно учитывать договор купли-продажи основного средства и договор его финансовой аренды (лизинга). Соответственно, арендодатель должен раскрывать в финансовой отчетности приобретение основного средства и его последующую финансовую аренду.
Арендатор в своей финансовой отчетности должен отразить полученное основное средство в качестве права пользования. Как арендатор, так и арендодатель учитывают обратную финансовую аренду так же, как и любую другую финансовую аренду.
При практическом применении МСФО 16 возникает ряд проблем, обусловленных недостаточной точностью формулировок стандарта. В частности, они связаны с разграничением операционной и финансовой аренды. В п.63 МСФО 16 одним из обстоятельств, которые приводят к классификации аренды в качестве финансовой, является то, что срок аренды составляет значительную часть срока экономического использования базового актива. МСФО не определяют, что представляет собой «значительная часть» срока полезного использования объекта аренды.