Возможны две ситуации, в которых иностранная организация становится плательщиком по налогу на прибыль в России. Зарубежная компания в результате своей деятельности на территории России приобретает статус постоянного представительства иностранной организации - в соответствии с определением этого термина, данным в ст.306 НК РФ. Объект налогообложения в таком случае - доходы, полученные через это постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.2 ст.247 НК РФ).

Во втором случае деятельность компании не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, но компания тем не менее получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России помимо своего постоянного представительства. В этом случае полученные доходы будут для иностранной организации объектом обложения по налогу на прибыль.

При наличии постоянного представительства иностранной компании следует встать на учет в налоговой инспекции и самостоятельно исчислять налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст.307 НК РФ. Объектом налогообложения для иностранной компании, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через это представительство (п.2 ст.247 и п.1 ст.307 НК РФ).

Ставка налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации, в том числе на его прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами и от операций с финансовыми инструментами срочных сделок равна 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ, исключение - на периоды 2017-2020 гг. 3% и 17% соответственно согласно ст.284 НК РФ).

Если у иностранной компании нет постоянного представительства в России, и она получает доходы от источников в РФ, т.е. от российских организаций, то эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это означает, что налог уплачивает не сама иностранная организация, а российская компания, которая является налоговым агентом.

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки 20% - со всех доходов, за исключением доходов от международных перевозок, которые облагаются по ставке 10%. При этом вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет.

---

Если российское предприятие заключает контракт с иностранным контрагентом и речь идет о купле-продаже товаров, то вопрос об уплате налогов решается на границе при таможенном оформлении. Если речь идет об оказании услуг, предоставлении займа под проценты, то здесь есть определенные сложности в порядке исчисления НДС и налога на прибыль, но как правило плательщиком налогов признается та сторона, которая получает доход от сделки. Другая же сторона должна подтвердить эту сумму как расходы документально, дабы снизить свою налогооблагаемую базу и избежать двойного налогообложения.

Если по контракту исполнителем и получателем дохода является иностранное предприятие, то в большинстве случаев оно является плательщиком налога на прибыль по законодательству России.

Постоянное представительство (дочернее общество) как правило регистрируется в виде предприятия любой приемлемой для иностранного государства организационно-правовой формы (ООО, ПАО, АО и так далее) с зависимым статусом. На практике это выражается в том, что 100% уставного капитала или большая его часть принадлежит иностранной компании. Дополнительно зарубежное материнское предприятие может назначить на должность исполнительного органа (директора) не российского, а иностранного гражданина (своего представителя). Такое физическое лицо также должно быть зарегистрировано в Федеральной миграционной службе. Получая вознаграждение за выполнение трудовых обязательств, он становится налогоплательщиком НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ.

Если иностранное предприятие осуществляет коммерческие операции в другом государстве через агента с независимым статусом, оно не может облагаться налогом в этом государстве в отношении проводимых сделок, так как такой агент не рассматривается в качестве постоянного представительства иностранного предприятия.

Агентом с независимым статусом является лицо, которое:

независимо от предприятия как юридически, так и экономически;

действует в рамках своей обычной деятельности, когда действует от имени и в интересах иностранного предприятия.

Такая схема бизнеса тоже является достаточно распространенной среди иностранных компаний. С одной стороны, агент, имеющий независимый статус, сам определяет схему своей работы с конечным российским клиентом, что не всегда соответствует стандартам, определенным в политике иностранной компании. Однако с другой стороны иностранная компания получает доход от агента как оплату за свои услуги, по ставкам, согласованным в договоре, избегая дополнительного налогообложения своего дохода на российской стороне в виде налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается только агентское вознаграждение, зачисленное на счет агента, как оплата за его посреднические услуги.

---

Таким образом, можно сделать вывод, что компания может действовать на территории РФ как некоммерческая организация для выполнения представительских функций, как коммерческая структура в форме филиала иностранной компании, как коммерческая компания в форме дочернего общества и как иностранная компания без представительства, но работающая через независимого партнера в РФ. Исходя из норм российского законодательства и целей присутствия той или иной иностранной компании на российском рынке, зарубежное предприятие вправе самостоятельно для себя определить, в каком статусе ему удобнее здесь присутствовать, и попадает ли его деятельность под действие норм, связанных с уплатой налогов.

3. Практическое задание

Налогоплательщик грубо нарушил правила ведения бухгалтерского учёта и в течение календарного года снижал налоговую базу налога на имущество организаций.

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств составляла 340 млн руб., налог главный бухгалтер исчислял от суммы 280 млн руб. Определить штрафные санкции за умышленное сокрытие налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации?
Решение:

За привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является наличие недоимки по налогу (постановление ФАС Московского округа от 25.12.2012 N Ф05-14892/12). Устанавливается размер санкции 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в случае совершения правонарушения умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Налоговая ставка: 2.2 %

Общая сумма налога на имущество за год:

340000000 * 2,2% = 7480000 руб.

Исчисленный налог на имущество за год:

280000000 * 2,2% = 6160000 руб.

Неуплаченная сумма налога:

7480000 – 6160000 = 1320000 руб.

Размер штрафных санкций:

1320000 * 40% = 528000 руб.
Ответ: 528000 рублей.

4. Список литературы

1. 
   Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.
   
2. 
   Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.
   
3. 
   Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Бизнес-пресса, 2018. - 240 c
   
4. 
   Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.
   

---

Смотрите также файлы

• Предназначен для контроля и оценки образовательных достижений обучающихся, освоивших.docx

• Тест по теме Перестройка в ссср.docx

• Цены контракта, ее назначение, методы определения определение начальной (максимальной) цены контракта лекарственных препаратов и медицинских изделий.pdf

• Нетрадиционные техники рисования.pptx

• Класс 5 Тип урока открытия нового знания урок формирования ууд тема Экологические факторы среды Цель.doc