Добавлен: 03.12.2023
Просмотров: 130
Скачиваний: 4
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Таким образом, операции по купле - продаже иностранной валюты ОАО «ГМС Насосы» осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия.
2.3 Налогообложение операций покупки - продажи валюты
Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому, при необходимости, можно открыть субсчета второго и более высоких порядков.
Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.
ОАО «ГМС Насосы» ввозит на территорию РФ партию импортного товара (торцовые уплотнения финской фирмы «Sibar»). Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300000 руб., НДС, уплаченный на таможне, - 54000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10000 руб., а таможенных сборов - 1000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки в соответствии с таблицей 4.
Таблица 4 - Хозяйственные операции по налогообложению ввоза импортного товара по ОАО «ГМС Насосы»
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 76 | 51 | 11000 | Перечислены суммы таможенных платежей и сборов |
| 68 | 51 | 54000 | Перечислен НДС при ввозе товаров |
| 41 | 60 | 300000 | Принят к учету ввезенный товар |
| 41 | 76 | 11000 | Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей |
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные ОАО «ГМС Насосы», в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
Таким образом, в налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).
Итак, в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» суммы таможенных пошлин и налогов по импорту отражаются следующим образом:
Дт 76 - Кт 51- перечислены суммы таможенных пошлин, сборов;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кт 76 - включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету ОАО «ГМС Насосы» (налогоплательщиком) при выполнении следующих условий:
ввезенные товары приняты на учет;
имеются в наличии соответствующие первичные документы;
ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
НДС фактически уплачен таможенным органам.
В книге покупок ОАО «ГМС Насосы» при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.
При осуществлении экспортных операций в ОАО «ГМС Насосы» бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
Реализуемый товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Для отражения в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, пересчитывается для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату.
Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
Расчеты с таможенными органами ведутся в ОАО «ГМС Насосы» на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у ОАО «ГМС Насосы» при экспорте товара, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты:
на подготовку товара к отгрузке;
транспортно-экспедиторские расходы;
на хранение товара в пути;
на страхование товара;
на оплату таможенных сборов.
Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.
ОАО «ГМС Насосы» заключило внешнеторговый контракт на условиях CFR по «Инкотермс-2000» (морской порт в Финляндии). Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки.
Контрактная стоимость товара составляет 30000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, - 32000 евро.
Себестоимость реализуемых товаров составила согласно данным бухгалтерского учета 800000 руб., в том числе сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, - 144000 руб. Расходы по доставке товаров до склада составили 13800 руб. без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, - 63000 руб.
При этом в расчетах используется фиксированный курс евро 74,50 руб.
Термин CFR «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Хозяйственные операции представим в таблице 5.
Таблица 5 - Хозяйственные операции по продаже экспортного товара по ОАО «ГМС Насосы»
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операций |
| 41 | 60 | 800000 | Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт |
| 19 | 60 | 144000 | Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров |
| 60 | 51 | 13800 | Оплачены расходы по доставке товаров на склад |
| На дату оформления таможенной декларации | |||
| 44 | 76 | 1104 | Начислен таможенный сбор в рублях (32000 евро * 0,1% * 74,50 руб. за 1 евро) |
| 44 | 76 | 552 | Начислен таможенный сбор в валюте (32000 евро * 0,05% * 74,50 руб. за 1 евро) |
| 44 | 60 | 13800 | Включены в состав расходов на продажу затраты по доставке товаров на склад |
| 60 | 51 | 63000 | Оплачены услуги морского перевозчика |
| На дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю | |||
| 62 | 90/1 | 1035000 | Начислена выручка от продажи экспортных товаров (30000 евро * 74,50 руб. за 1 евро) |
| 90/2 | 41 | 800000 | Списана покупная стоимость проданных товаров |
| 44 | 60 | 63000 | Отражены услуги морского перевозчика |
| 90 | 44 | 78456 | Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров |
| На дату получения оплаты от иностранного покупателя | |||
| 52 | 62 | 1035000 | Зачислена выручка от продажи экспортных товаров |
Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) ОАО «ГМС Насосы» на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) принимается к вычету. Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ (165 НК РФ);
выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (ст. 165 НК РФ);
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (ст. 165 НК РФ);
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
При продаже товаров ОАО «ГМС Насосы» за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС - 0%.
Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения.
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных ОАО «ГМС Насосы» в режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.
Так, проведя анализ учета денежных средств в иностранной валюте в ОАО «ГМС Насосы» следует сделать вывод, что в хозяйственной практике предприятия совершаются сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах.
В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Поскольку предприятие действует не только на внутреннем российском рынке, но и экспортирует за рубеж товары и услуги, а также приобретает их за рубежом для реализации на территории России, расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте. Кроме того, в определенных случаях предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ.