Файл: Учет нематериальных активов. Мсфо 38 Нематериальные активы.doc
Добавлен: 03.12.2023
Просмотров: 76
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1.2 Порядок учета нематериальных активов
Порядок учета нематериальных активов (НМА) регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2016), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2016 № 153н.
Согласно пп. 4, 5, п. 6 ПБУ 14/2016 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. По общему правилу первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит, за исключением случаев их переоценки и обесценения3.
При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (п. 25 ПБУ 14/2016).
Стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2016).
Амортизация начисляется одним из трех способов по выбору организации: линейным, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2016).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 29 ПБУ 14/2016).
Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА подлежат ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2016). Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 21 ПБУ 14/2016) и перспективно (п. 4Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2017), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2017 № 106н).
Переоценку НМА организация производит на конец отчётного года (п. 17 ПБУ 14/2016).
Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, т.е. отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Изменение в оценочном значении НМА производится путем уменьшения (увеличения) сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Рассмотрим изменение срока полезного использования НМА на условном примере.
Пример.
При принятии НМА к бухгалтерскому учету Организация установила срок полезного использования 30 месяцев. По окончании 2016 года было принято решение об увеличении срока его полезного использования до 48 месяцев. Первоначальная стоимость НМА составляет 90 000 руб., в декабре 2016 г. полностью погашена его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. Амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем сумму, на которую следует уменьшить сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Ежемесячная сумма амортизации, исходя из нового срока полезного использования, равна 1 875,00 руб. (90 000 руб. / 48 мес.). Умножим эту сумму на старый срок полезного использования, затем вычтем полученное значение из первоначальной стоимости объекта НМА.
Результат – 33 750,00 руб. (90 000 руб. – (90 000 руб. / 48 мес. x 30 мес.) – представляет собой сумму, на которую в условном примере следует уменьшить сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно на ту же сумму следует увеличить входящее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, организация продолжит начислять амортизацию по НМА для целей бухгалтерского учета.
Сумму корректировки по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует отразить в Отчете об изменениях капитала в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела I «Движение капитала» по строке «Переоценка имущества», который формируется с учетом произведенной корректировки.
Факт корректировки срока полезного использования НМА должен быть зафиксирован документально, например, составлением бухгалтерской справки (акта) или иного документа, разработанного организацией самостоятельно.
В налоговом учете вся стоимость НМА уже списана на расходы, изменение оценочных значений налоговым законодательством не предусмотрено, поэтому амортизацию в налоговом учете не начисляем.
Возникшая разница при определении расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли является постоянной разницей (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство (ПНО) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02).
В заключение отметим, что раскрывать информацию об оценочных значениях должны все организации (кроме кредитных и бюджетных) в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2017), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2017 № 106н).
Согласно п. 6 ПБУ 21/2017 организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением действующего нормативного правового акта, в текстовой части пояснений раскрытию подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В частности, в составе информации об учетной политике организации раскрываются изменения сроков полезного использования НМА (п. 40 ПБУ 14/2016).
В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2016 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА4:
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
1.3 Раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о нематериальных активах организации
Учет НМА в 2017 году, как имущественный объект контролирует МСФО 38 «Нематериальные активы», вступивший в силу 31.03.2004, объединивший основные характеристики активов, учитываемых в категории НМА и трактующий признание себестоимости актива в качестве основной оценки для принятия его к учету в составе нематериальных объектов. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - основной документ, регламентирующий создание и порядок учета нематериальных активов в российской практике. Оно дает определения НМА. К подобным видам имущества относят программные продукты, технологические изыскания, патенты на ведение деятельности или продукты, бренды и торговые знаки, а также и другая интеллектуальная собственность, в т. ч. привилегии собственника.
Идентичность между МСФО 38 и ПБУ 14/2007 проявляется в наличии требований для признания объекта в учете в качестве нематериального актива. Этими документами осуществляется нормативное регулирование учета нематериальных активов: определены особые признаки, по которым они относятся к категории НМА, установлен перечень затрат, не включающихся в себестоимость НМА и др.
Таблица 1. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерском балансе, составленном по требованиям российских стандартов учета и отчетности
| Название статей баланса | Кодстроки | Счета бухгалтерского учета (в частности) | ||||
| I. Внеоборотные активы | ||||||
| Нематериальные | 1110 | Разница | между | остатками | по | счетам: |
| активы | | – 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР); – остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового (паушального) платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) |
МСФО 38 требует от компаний раскрытие следующей информации для каждой группы НМА (с разграничением на внутренне созданные и прочие нематериальные активы):
- является ли срок полезного использования определенным (ограниченным) или неопределенным; в случае определенного срока указываются сам срок и методы начисления амортизации;