Файл: Учет нематериальных активов. Мсфо 38 Нематериальные активы.doc
Добавлен: 03.12.2023
Просмотров: 74
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (и накопленный убыток от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
- выверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с учетом поступлений и выбытий за пери- од, амортизации и обесценения объектов);
- статьи в отчете о совокупной прибыли (или в отдельном отчете о прибылях и убытках), по которым отражена амортизация НМА.
Отдельно приводятся балансовая стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования и описание основных факторов, указывающих на эту неопределенность. Также раскрывается информация о затратах на исследования и разработку, которые были включены в прибыль (убыток) отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 14/2016, коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При этом, под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки. При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости5.
Информация о проведенной переоценке должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В соответствии с МСФО 38, если НМА учитываются по переоцененной стоимости, то раскрывается информация (по каждой группе НМА) о дате переоценки, балансовой стоимости активов, балансовой стоимости, которая была при использовании метода оценки по первоначальной стоимости, существенных допущениях и методах определения справедливой стоимости.
Таким образом, в целях сближения отечественных и международных стандартов учета и отчетности, необходимо:
- вернуть практику начисления амортизации НМА по кредиту счета 04;
- открыть субсчета второго порядка к счетам 83 и 84 для отражения сумм переоценки НМА;
- расширить объем требований по формированию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах для уточнения информации по отраженным в отчетности НМА для большей прозрачности форм отчетности и еѐ понятности пользователям.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ В ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Технико-экономическая характеристика НПП «Микроном»
Частное научно-производственное предприятие «Микроном» было образовано в 2001г. Основным видом деятельности было производство и поставка нестандартизованных средств измерительной техники и средств допускового контроля применяемых при осмотре, ремонте и производстве узлов и деталей подвижного состава железных дорог.
На сегодняшний день предприятие «Микроном» предоставляет следующие услуги:
-
Производство и поставка не стандартизованных средств измерительной техники и средств допускового контроля, применяемых в подразделениях железных дорог при ремонте и обслуживании: колесных пар, тележек, автосцепки, автотормозного оборудования, а также изготовление иных изделий по чертежам заказчика. -
Разработка, производство и поставка программно-аппаратных комплексов для модернизации средств измерительной техники. -
Разработка программного обеспечения для ОС Windows, для микроконтроллеров (MSP430, AVR и другие), для устройств ЦОС, а также выполнение всего комплекса работ по разработке схемотехнического решения и программного обеспечения по техническому заданию. Специалисты НПП «Микроном» используют современные технологии и оборудование. -
Услуги по разработке радиоэлектронной аппаратуры (в том числе с применением микроконтроллеров, микросхем FPGA/CPLD и т.п.),все работы по проектированию устройства, изготовлению опытного образца (партии) и разработке ПО для него.
Лазерный центр НПП «Микроном» оказывает услуги по высокоточной лазерной маркировке, резке (по контуру любой сложности) пластмассы, металла, бумаги, кожи и других материалов.
Метрологическая лаборатория НПП «Микроном» производит метрологическую аттестацию и контроль всего мерительного инструмента изготавливаемого и поставляемого предприятием. Также лаборатория оказывает услуги предприятиям и организациям по метрологической аттестации и калибровке средств измерений (геометрические измерения) как железнодорожного назначения, так и общего использования: штангенциркули, микрометры, штангенрейсмасы, скобы и т.д.
На основании данных, приведенных в таблице 1, выполним анализ технико-экономических показателей НПП «Микроном»
за 2015 – 2017 гг. Доход от реализации увеличивается с 33127268 руб. в 2015 г. до 44 181 052 руб. в 2016 г. и снижается до 30 527 120 руб. в 2017 г. Таким образом, валовый доход 2016 г. вырос в сравнении с 2015 г. на 11 053 784 руб. или 33,4 %; в 2017 г. доход от реализации снизился по отношению к 2016 г. на 13 653 932 руб. или 30,9 %.
При этом доход от реализации услуг занимает в структуре дохода около 80 %, причем, увеличение его удельного веса в 2016 г. до 83,7 % с последующим снижением до 75,7 % свидетельствует о том, что рост дохода преимущественно связан с увеличением реализации услуг, а доход от других операций, существенного влияния не оказывает.
Себестоимость реализации значительно превышает величину чистого дохода предприятия: темп прироста в 2016 г. по сравнению с 2015 г. составил 23,8 %, при этом темп прироста себестоимости реализации составил 39,3%. В 2017 г. наблюдается снижение себестоимости реализации по сравнению с 2016 г. (21,3 %), что связано со снижением валового дохода предприятия.
Таблица 1 - Технико-экономические показатели деятельности НПП «Микроном» за 2015 – 2017 гг.
| № п/п | Наименование показателя | Един изм. | 2015 год | 2016 год | 2017 год | Абсолютное отклонение | Темп прироста, % | ||
| 13/12 | 14/13 | 13/12 | 14/13 | ||||||
| 1 | Доход от реализации | тыс. руб. | 33127,3 | 44181,1 | 30527,1 | 11053,8 | -13653,9 | 33,4 | - 30,9 |
| 2 | в т.ч. реализация услуг | тыс. руб. | 26143,0 | 36966,1 | 23099,8 | 10823,1 | -13866,3 | 41,4 | - 37,5 |
| 3 | Удельный вес дохода от реализации газа | % | 78,9 | 83,7 | 75,7 | 4,8 | - 8,0 | 6,0 | - 9,6 |
| 4 | Чистый доход от реализации | тыс. руб. | 23638,4 | 35955,1 | 24841,5 | 12316,7 | -11113,5 | 52,1 | - 30,9 |
| 5 | в т.ч. чистый доход от реализации природного газа | тыс. руб. | 20818,1 | 29942,6 | 18659,4 | 9124,4 | -11283,2 | 43,8 | - 37,7 |
| 6 | Себестоимость реализованных услуг | тыс. руб. | 30957,7 | 38312,9 | 30170,7 | 7355,2 | -8142,2 | 23,8 | - 21,3 |
| 7 | Чистая прибыль (+), убытки (-) от основной деятельности | тыс. руб. | 4319,3 | 2357,9 | 5329,2 | -1961,5 | 2971,3 | -45,4 | 126,0 |
| 8 | Чистая прибыль (+), убытки (-) от обычной деятельности | тыс. руб. | 4566,0 | 2496,3 | 5434,2 | -2069,6 | 2937,9 | - 45,3 | 117,7 |
| 9 | Оборотные средства на конец периода | тыс. руб. | 6314,4 | 7826,8 | 1149,7 | 1512,4 | -6677,0 | 24,0 | - 85,3 |
| 10 | Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | тыс. руб. | 3219,9 | 4826,3 | 100,0 | 1606,4 | -4726,3 | 49,9 | - 97,9 |
| 11 | Всего активы баланса | тыс. руб. | 13364,9 | 14732,1 | 7674,9 | 1367,2 | -7057,3 | 10,2 | - 47,9 |
| 12 | Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | тыс. руб. | 2,1 | 3,5 | 7,2 | 1,5 | 3,7 | 71,1 | 103,5 |
| 13 | Текущие обязательства по оплате труда | тыс. руб. | 182,6 | 190,2 | 394,7 | 7,6 | 204,5 | 4,2 | 107,5 |
| 14 | Всего обязательства | тыс. руб. | 12846,7 | 14591,8 | 7669,9 | 1745,2 | -6921,9 | 13,6 | - 47,4 |
| 15 | Фонд оплаты труда | тыс. руб. | 3987,5 | 3251,6 | 4646,6 | -736,0 | 1395,1 | -18,5 | 42,9 |
| 16 | Среднесписочная численность всего персонала | чел. | 98 | 55 | 88 | -43 | 33 | -21,7 | 21,3 |
В 2015 г. на один рубль чистого дохода были понесены расходы в сумме 1,31 руб., при этом от операций по реализации услуг – 1,02 руб. В 2016 г. предприятию удалось достичь минимальной рентабельности при реализации услуг: на один рубль чистого дохода были понесены расходы в сумме 0,98 руб.
Несмотря на позитивную динамику, по всем операциям основной деятельности предприятия на один рубль чистого дохода были понесены расходы в сумме 1,07 руб. В 2017 г. на один рубль чистого дохода были понесены расходы в сумме 1,21 руб.,
В связи с тем, что себестоимость реализации на протяжение 2015 – 2017 гг. превышала полученный доход, предприятием от основной деятельности получен убыток в сумме 4 319 324 руб., который в 2016 г. удалось снизить на 1 961 474 руб. (45,4 %). В 2017 г. убыток увеличился на 2 971 347 руб. (126,0 %) и достиг 5329 197 руб. От обычной деятельности предприятие также получает убытки, при этом их величина близка к величине убытка от основной деятельности с подобными тенденциями изменения.
Анализ актива баланса показал, что в 2015 г. и 2016 г. значительная доля оборотных активах была представлена дебиторской задолженностью: 51,0 % и 61,7 % соответственно. Данная ситуация является для предприятия крайне нежелательной, поскольку свидетельствует о неудовлетворительном состоянии расчетов с дебиторами и не взыскании в срок значительных сумм задолженности. На конец 2017 г. наблюдается резкое снижение дебиторской задолженности с 4826287 руб. до 100025 руб., темп снижения составил 97,9 %. В результате удельный вес дебиторской задолженности в оборотных активах снизился до 8,7 %.
Сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками не является значительной и не превышает 1 % в структуре текущих обязательств. На конец 2015 г. она составила 2067 руб.; в 2016 г. задолженность поставщикам увеличилась на 1469 руб. и составила 3536 руб. В 2017 г. величина задолженности по расчетам с поставщиками увеличилась на 3659 руб. и составила 7195 руб. на конец года. Несмотря на негативную тенденцию роста кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, ее величина не является значительной, что свидетельствует о соблюдении предприятием расчетной дисциплины.
Среднесписочная численность персонала предприятия в 2015 г. составляла 98 человек. В 2016 г. среднесписочная численность персонала снизилась на 43 человека в сравнении с 2015 г. и составила 55 человек; в 2017 г. – выросла на 33 человека (21,3 %) и составила 88 человек.
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в имущество предприятия. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.