Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности на примере ИП Гаврилюк-Гапанюк А.К.(Нормативно-правовое регулирование финансовой (бухгалтерской) отчетности).pdf

1.2. Сущность, виды, назначение бухгалтерской отчетности

Составление отчетности о работе экономического субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которого получают информацию, используемую как внутренними, так и внешними пользователями.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Составляемая организациями отчетность подразделяется на статистическую, оперативную, налоговую и бухгалтерскую.

Статистическая отчетность составляется по данным как бухгалтерского, так и статистического и оперативного учета. Она характеризует те стороны хозяйственной деятельности организации, общее направление и темпы развития которых находятся под контролем государства (движение рабочей силы, показатели по труду и т.п.).

Оперативная отчетность содержит информацию за непродолжительный период времени — день, неделю, декаду и т.д. Информация, содержащаяся в оперативной отчетности, необходима для принятия оперативных управленческих решений. Оперативная отчетность представляет собой оперативные сводки, журналы и т.п.

Налоговая отчетность (налоговые декларации, расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского и налогового учета, специальных расчетов.

Бухгалтерской называется отчетность, показатели которой вытекают из данных синтетического и аналитического учета и подтверждаются первичными учетными документами.

Текущий бухгалтерский учет содержит данные, необходимые для оперативного руководства и управления организацией. Но для изучения итогов хозяйственной деятельности за истекший период (месяц, квартал, год) этих данных недостаточно. Их следует обобщать и систематизировать. Это достигается составлением отчетности.

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Отчетный период — это период, за который составляется бухгалтерская отчетность. Отчетная дата — это дата, по состоянию на которую организация составляет бухгалтерскую отчетность.

В условиях формирования рыночных отношений значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Финансовое состояние организации — комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость организации, ликвидность баланса.

Бухгалтерская отчетность позволяет:

• определить общую стоимость имущества организации, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств организации, заемных средств;
• установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, определить обеспеченность организации собственными, кредитными и другими заемными источниками;
• оценить кредитоспособность организации, т.е. ее способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам;
• определить ликвидность баланса, которая определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами;
• определить активы: наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые, медленнореализуемые и труднореализуемые;
• установить наиболее срочные обязательства организации, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства.

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность, целостность, своевременность, простота, проверяемость, сравнимость, экономичность, соблюдение строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом заключается методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения — выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году организация приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм бухгалтерской отчетности и сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета активов, обязательств, источников финансирования деятельности организации, ее доходов и расходов, фактов хозяйственной жизни, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Публичность бухгалтерской отчетности — требование к отчетности организаций, перечень которых регламентирован действующим законодательством.

Бухгалтерскую отчетность по периодичности составления можно подразделить на текущую и годовую.

Текущая бухгалтерская отчетность представляет собой отчеты за день, неделю, декаду, месяц, квартал, полугодие, девять месяцев. Годовая отчетность представлена годовыми отчетами.

По назначению отчетность разделяют на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя отчетность включает информацию о работе на каком-то одном участке деятельности организации. Например, производственная отчетность. Такая отчетность необходима для оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации.

Внешняя отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей отчетности.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на первичную и консолидированную (сводную).

Первичная отчетность представляет собой отчетность, составленную отдельной организации. Консолидированная (сводная) отчетность составляется головной организацией, объединяющей несколько самостоятельных организаций.

Бухгалтерскую отчетность по содержанию отражаемой информации подразделяют на финансовую и управленческую.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законодательством о бухгалтерском учете. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Подробнее это будет рассмотрено ниже.

Бухгалтерская управленческая отчетность — это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности организации.

Форматы бухгалтерской управленческой отчетности разрабатываются внутри каждой организации самостоятельно. Состав и формы управленческой отчетности в организации не регламентированы. Пользователями управленческой отчетности являются собственники и топ-менеджеры организации, в то время как бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена пользователям внешним — контрагентам, налоговым органам, банкам и прочим организациям.

Управленческая отчетность — это основной источник информации для внутренних пользователей о состоянии организации. Основная цель составления управленческой отчетности — максимально достоверно раскрыть данные финансовой и нефинансовой отчетности. В связи с этим целесообразно дополнять цифровые данные пояснениями, графиками, таблицами и прочими средствами раскрытия информации. Это поможет пользователям и прежде всего руководителям понять структуру изменений, происходящих в организации и оценить необходимость принятия мер.

Управленческая отчетность должна раскрывать как минимум четыре основные перспективы: финансы, клиенты, процессы, персонал. Основу управленческой отчетности для пользователей составляет реализация стратегии.

Бухгалтерская управленческая отчетность чаще всего включает:

• отчет по производственным показателям, т.е. физические объемы работы. Содержание этого отчета сильно зависит от вида бизнеса. В сельскохозяйственной организации указывают площади посевов, урожайность, валовые сборы сельскохозяйственных культур, поголовье животных, их продуктивность, объемы валового производства животноводческой продукции. Если это промышленное производство, то в отчете указывают количество произведенных и отгруженных единиц товара покупателям. В торговле это могут быть либо денежные показатели продаж, либо физические объемы продаж по ключевым товарам;
• анализ структуры доходов и затрат. Отчет может включать себестоимость проданной продукции и рентабельность ее продажи, а может отражать только ситуацию в целом. Здесь показывается структура затрат по статьям, чтобы можно было увидеть те статьи, которые необоснованно растут, а также обнаружить, что какие-то из услуг или продуктов организация начинает продавать себе в убыток. Соответственно структура затрат подбирается так, чтобы на ее основе можно было легко сформулировать задачи, требующие решения. Очень распространенным вариантом является структурирование всех затрат как по статьям, так и по месту возникновения (подразделения, филиалы и т.п.).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяется на промежуточную и годовую.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.