Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта (Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета).pdf

Оплата за оказанные услуги телефонной связи осуществляется Абонентами через отделения АО «Сургутнефтегазбанк» по отсроченному порядку оплаты в срок до 14 числа каждого месяца.

Отделения АО «Сургутнефтегазбанк» передают в бухгалтерию Управления связи извещения об оплате и распечатку- расшифровку. На основании распечаток-расшифровок производственно-договорной отдел Управления связи составляет отчет по оплате услуг связи и передает его в бухгалтерию.

По структурным подразделениям конечный финансовый результат не определяется.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности Общества слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учетная политика Управления связи и телекоммуникаций соответствует законодательству по бухгалтерскому учету, имеет свои специфические особенности, связанные с тем, что является структурным подразделением ПАО «Сургутнефтегаз», которые были описаны в данной главе.

2.3 Раскрытие учетной политики в целях налогового учета.

В данном разделе рассмотрим основные моменты формирования учетной политики по налоговому учету, применяемые в Управлении связи и телекоммуникаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Расчет налоговой базы в ПАО «Сургутнефтегаз» (Общество) осуществляется в соответствии с требованиями первой части, главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - глава 25НК РФ). Структурные подразделения ведут налоговый учет на местах и на последнее число месяца отчитываются перед налоговым управлением Общества. Сводные отчеты по налоговому учету составляются в налоговом управлении.

Общество разработало свою систему налогового учета, которая отражает все особенности и многообразия видов деятельности ПАО «Сургутнефтегаз» в целом и адаптирована к каждому структурному подразделению. Управлением методологии налогового учета Общества разработаны налоговые регистры, которые применяются в структурных подразделениях. Расчет налоговой базы осуществляется налоговым управлением централизовано на основе данных налогового учета, отраженных в налоговых регистрах структурных подразделений общества.

---

Налоговый учет Общества - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком установленным НК РФ. Основанием для формирования и подтверждения показателей налогового учета являются:

-первичные учетные документы, включая справку бухгалтера

-аналитические регистры налогового учета

- расчет налоговой базы

Первичные учетные документы составляются при совершении каждой финансово-хозяйственной операции и оформляются в соответствии с законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый период), сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.

С целью получения данных налогового учета используются аналитические субсчета Единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета, детализированные с целью получения необходимой для налогового учета информации.

Данные налогового учета формируются при вводе бухгалтерской проводки.

С помощью программных средств вся информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета с признаками налогового учета, передается в систему налогового учета, где она группируется в аналитических регистрах -накопительных ведомостях первичных учетных документов по доходам и расходам по видам производств на основании Справочника видов производств ПАО «Сургутнефтегаз» в разрезе элементов налогового учета в соответствии со справочником налогового учета.

Полученные данные по накопительным ведомостям объединяются по укрупненным видам расходов согласно Перечню укрупненных видов расходов для целей налогового учета.

Порядок отражения в регистрах налогового учета данных первичных учетных документов и аналитических данных налогового учета предусмотрен Порядком заполнения налоговых регистров.

Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, продукции отгруженной, а также продукции и работ (услуг) потребленных внутри Общества, отпущенных на сторону производится в централизованном порядке в налоговом управлении.

При отражении в бухгалтерском учете структурными подразделениями списания на расходы стоимости материально- производственных запасов и работ (услуг) собственного производства указанная сумма отражается по субсчетам Плана счетов, не принимаемым к налоговому учету.

В Управлении связи и телекоммуникаций за ведение налогового учета отвечает группа по налоговому учету.

---

Для обобщения данных бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов в Управлении связи применяются регистры налогового учета.

Перечень регистров налогового учета, применяемых в Управлении связи

Таблица 9.

Налоговые регистры Управления связи и телекоммуникаций ПАО «Сургутнефтегаз»

№ п/п	Наименование регистров налогового учета	№ форм налогового учета	№ главы НК РФ
1	Накопительные ведомости
	по расходам
1.1	Накопительная ведомость первичных учетных документов по расходам по виду производств	СНГ НР-200	Гл.25
1.2	Накопительная ведомость первичных учетных документов по расходам, связанным с реализацией амортизируемого имущества	СНГ НР-206	Гл.25
1.3	Накопительная ведомость первичных учетных документов по учету стоимости ликвидируемых основных средств	СНГ НР-221	Гл.25
1.4	Накопительная ведомость первичных учетных документов по общепроизводственным расходам, относящимся к разным видам деятельности	СНГ НР-227	Гл.25
1.5	Накопительная ведомость первичных учетных документов по доходам от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства	СНГ НР-100	Гл.25
1.6	Накопительная ведомость первичных учетных документов по внереализационным доходам	СНГ НР-101	Гл.25
	Накопительная ведомость первичных учетных документов по доходам от реализации амортизируемого имущества	СНГ НР-104	Гл.25

Признание доходов и расходов:

Доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), кроме случаев, прямо поименованных в НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, признаются таковыми в том отчетном периоде к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, кроме случаев, прямо поименованных в НК РФ. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются Обществом самостоятельно.

---

Учет основных средств

К основным средствам, используемым для извлечения дохода, Общество относит, основные средства, находящиеся на рабочих местах.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей, а также независимо от стоимости- объекты недвижимости.

Общество начисляет амортизацию на объекты амортизируемого имущества линейным методом.

Общество включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10процентов (30 процентов- в отношении основных средств, относящихся к 3 -7 амортизационной группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, выявленных результате инвентаризации), а также 10процентов (30 процентов- в отношении основных средств, относящихся к 3 -7 амортизационной группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Учет нематериальных активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Учет материально- производственных запасов.

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

---

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные пошлины и сборы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отличие от формирования стоимости по правилам бухгалтерского учета в стоимость приобретенных МПЗ не включаются расходы, не принимаемые для целей налогообложения по правилам главы 25 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного Обществом в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250НК РФ.

При списании материально-производственных запасов (кроме товаров), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера расходов применяется метод оценки по средней стоимости.

Списание активов, стоимостью не более 40000 руб, учитываемых в бухгалтерском учете Общества на счете 1009600000 «Материалы/активы стоимостью не более 40000 рублей», производится по стоимости единицы актива.

При реализации покупных товаров, учитываемых в бухгалтерском учете Общества на счете 10* «Материалы», доходы от реализации уменьшаются на стоимость таких товаров, определяемую по методу оценки по средней стоимости.

В Управлении связи в налоговом учете материальные расходы включаются в накопительную ведомость учета расхода СНГ НР-200.

Расходы на добровольное страхование

Расходы по добровольному страхованию, заключенному в пользу работников, включаются в состав расходов на оплату труда.

В Управлении связи расходы по страхованию включаются в накопительную ведомость учета расхода СНГ НР-200.

Общество обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 90 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

---