Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта (Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета).pdf

Введение

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета — первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения указанного кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета - налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность. ^[1]

Некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Целью выполнения данной работы является изучение отличий бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие налогового учета.
2. Дать определение бухгалтерскому учету и выявить отличия с налоговым.
3. Изучить деятельность предприятия
4. Рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета в соответствии с учетной политики организации.

Объект исследования – налоговый и бухгалтерский учет.

Предмет исследования - выявление отличие налогового и бухгалтерского учета.

При написании данной работы основной акцент будет сделан на нормативные источники информации, такие как Налоговый кодекс и Федеральный закон №402-Фз от 06.12.2011, так как именно нормативные акты дают полную и правдивую информацию об изучаемом объекте. Помимо, будут использованы учебные пособия издательства «Юрайт» по налоговому учету и отчетности, а так же бухгалтерскому учету авторов Н.И. Малис, Т.В. Воронченко, И.М. Дмитриевой, и другие.

---

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятия налогового учета. Цели ведения

По мнению Малиса Н.И. и ряда авторов "Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ."^[2]

Если рассматривать нормы налогового кодекса, то можно видеть в статье 313 следующее понятие « Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[3]

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.»^[4]

Целями ведения налогового учета на предприятиях различного масштаба и вида деятельности являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[5]

Система организации налогового учета формируется организацией- налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. ^[6]

---

То, как будет вестись учет налогоплательщик устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговая инспекция, за которой прикреплена организация и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.^[7] Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.^[8]

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[10]

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

---

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.^[11]

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.^[12]

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. ^[13]

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике организации.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого (отчетного) налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[14]

Бухгалтерский учет и его отличие от налогового учета

В соответствии со ст.1 Федерального закона № 402 –ФЗ от 06.12.2011 Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.^[15]

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

---

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учете служат первичные учетные документы. Они являются едиными для БУ и НУ и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).^[16]

Различия между указанными объектами учета - различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства - формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учете - составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• в налоговом учете - составление на ее основе достоверной налоговой отчетности.

Понятие и сущность налогового установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам."^[17]

Существуют следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1. Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
2. Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
3. Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
4. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
5. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
6. Расхождения в учете.^[18]

Так же существенным отличием бухгалтерского учета от налогового является наличие методов ведения. Бухгалтерский учет предполагает использование двойной записи, когда в налоговом учете записи ведутся накопительно в регистрах налогового учета.

2. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета

2.1 Характеристика Управления связи и телекоммуникаций ПАО Сургутнефтегаз

ПАО «Сургутнефтегаз» имеет в своем составе 58 структурных подразделений, которые созданы по сферам деятельности. Одним из подразделений является Управление связи и телекоммуникаций. На примере Управления связи и телекоммуникаций рассмотрим разделы учетной политики, применяемые в данном структурном подразделении.^[19]

---