ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 30
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Змістовий модуль 2 «Облік експортно - імпортних операцій»
Тема 4. Облік операцій з експорту
-
Порядок формування цін на експортовані товари -
Документальне оформлення операцій з експорту товарів
3. Облік операцій з експорту товарів
1. Порядок формування цін на експортовані товари
Важливий вплив на організацію обліку експортних операцій надає порядок формування цін на експортовані товари. Економічне регулювання питання формування цін здійснюється міжнародними правилами "ЇНКОТЕРМС", законодавчими документами і нормативними актами по ціноутворенню, чинним законодавством по оподатковуванню, а також шляхом установлення держмита.
Насамперед, при формуванні ціни необхідно мати на увазі, підлягає або не підлягає обкладанню митом, податком на додану вартість, митним збором даний вид товару і чи є він підакцизним.
Порядок оподатковування експортованих товарів залежить від виду експортної операції та ліквідності експортованого товару. Експортовані товари мають наступні види оцінки: контрактна вартість, інвалютна вартість, фактурна вартість, митна вартість, облікова вартість.
Контрактна вартість експортованих товарів - це продажна вартість у валюті контракту відповідно до базисних умов постачання.
Фактурна вартість експортованих товарів - вартість товарів, що фактично сплачена або підлягає сплаті, або ж повинна компенсуватися зустрічними постачаннями товарів відповідно до умов зовнішньоторговельного договору закупівлі-продажу. Ця вартість, вказується в комерційних документах, вона характеризує доход від продажу експортованих товарів, оскільки саме сума фактурної вартості відбивається з момент виникнення доходу.
Перерахунок фактурної вартості, зазначеної у документах українською експортера, у національну валюту виробляється за курсом НБУ на дату вивізної вантажної митної декларації або за курсом раніше перерахованого авансу. Фактурна вартість відповідає конкретному етапові в обліку цих товарів - це етап їх реалізації.
Митна вартість експортованих товарів. Визначення митної вартості виробляється в залежності від базисних умов постачання. При базисних умовах постачання в межах території України в митну вартість, окрім фактурної вартості, включається вартість транспортування до митного кордону України. По базисних умовах постачання за межі кордону України витрати за межами кордону України не враховуються, оскільки дані витрати в митну вартість не включаються. Сплата мита і митних зборів виробляється до або на момент митного оформлення. Перерахунок інвалютної складової виробляється за
курсом Національного банку України на дату оформлення ватажної митної декларації.
Облікова вартість експортних товарів. В основі облікової вартості експортованих товарів лежить їхня історична або справедлива вартість, що складається з вартості витрат па виробництво експортованої продукції або покупної вартості покупних товарів без обліку податку на додану вартість. Відшкодування з бюджету податку на додану вартість, сплаченого постачальникам сировини й товарів, виробляється на загальних підставах, виключення складає експорт по бартерних операціях. Податкового кредиту немає по операціях, що пільгуються на території України, тобто по товарах, що не є об'єктом оподатковування по податку на додану вартість.
Згідно П(С)БО 9 "Запаси", при відпустці товарів у продаж або іншого вибуття можуть застосовуватися наступні методи їхньої оцінки: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження.
У фактичну вартість експортних постачань включаються витрати; на одержання ліцензій (якщо товар ліцензійний); по підготовці товару до відвантаження; витрати, зв'язані з рухом експортованих товарів; витрати, зв'язані з їх митним оформленням. Усі витрати розподіляються між експортером і імпортером відповідно до визначених з договорі базисних умов постачання.
Для експортерів України ці витрати включають у фактичну вартість експортних постачань, а не експортованих товарів. Тому на відміну від імпортованих товарів, необхідності в калькуляції експортованих товарів немає. Проте, інформація про ці витрати важлива, оскільки контрактна вартість експортованих товарів повинна покривати не тільки їх фактичну вартість, але й перераховані вище витрати та суми сплачених мита й зборів. Більш того, контрактна вартість повинна забезпечити експортерові одержання прибутку.
2. Документальне оформлення операцій з експорту товарів.
Лист Державної митної служби України (ДМСУ) від 11.08.98 р. № 10/1-1819-ЕП включає орієнтований перелік документів, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов'язані подавати для митного оформлення в режимі "експорт". Названий лист містить посилання па законодавчі й нормативні акти, що вимагають надання цих документів.
Документи, що застосовуються в експортних операціях, можна підрозділити на наступні групи:
Документи, пов'язані з рухом товарів: договірні, дозвільні, повідомні, страхові, товарно-супроводжувальні, товарно-транспортні, митного оформлення, складські, документи, з приймання імпортного товару (прийомний акт, акт експертизи Торгово-промислової палати, рекламаційний акт).
Документи, пов'язані з рухом коштів: дозвільні, розрахункові, платіжні або фінансові, банківські, претензійно - арбітражні.
Докладна класифікація документів, що можуть знадобитися при митному оформленні товарів, приведена в додатку 11 до інструкції № 307. На підставі цього додатку до комерційних документів відносять рахунок-фактуру і пакувальний аркуш.
Документами, що підтверджують експорт товарів, є товарно-супровідна, транспортна, експедиторська, страхова і митна документація. Для здійснення розрахунків з експортної операції експортером оформляється розрахункова документація і на підставі банківських документів проводять зарахування інвалютних надходжень.
Документальне оформлення експортного вантажу повинне відповідати вимогам міжнародних стандартів. При перетинанні експортованим товаром митного кордону митний орган звіряє відповідність даних представлених документів і при відсутності розбіжностей на вивізній вантажній митній декларації ставиться особиста номерна печатка. Вантажна митна декларація фіксуються в реєстрі, один екземпляр яких передається в уповноважені банки експортерів. Уповноваженим банком фіксуються експортні операції резидентів після одержання реєстрів вантажних митних декларацій в аналогічному журналі з одночасною вимогою від резидента копії контрактів і копії товарно-супровідних документів, що підтверджують момент фактичного перетинання митного кордону України.
3. Облік операцій з експорту товарів
Виходячи з економічної сутності операцій з експорту товарів можна виділити наступні об'єкти обліку:
- матеріальні активи - експортовані товари, що забезпечують здійснення цих постачань;
- господарські процеси й операції, що викликають рух і зміну активів – це продаж і списання експортованих товарів; доходи, витрати і фінансові результати; розрахунки з іноземними покупцями, іншими юридичними і фізичними особами, обумовлені видом зовнішньоторговельного постачання, видом зв'язку між контрагентами й умовами зовнішньоекономічного договору купівлі-продажу.
При цьому наявність перерахованих об’єктів обліку залежить від того, хто з контрагентів здійснює основні операції й хто забезпечує транспортування, декларування, страхування й інші.
Оскільки експортовані товари призначені для вивозу з метою реалізації за межами митного кордону України, то вони з моменту відвантаження на адресу іноземного покупця вважаються експортованими.
Експорт товарів може здійснюватися не тільки за іноземну валюту, але і за національну. Валюта розрахунків повинна бути обговорена в контракті і по розрахунках у національній валюті у резидента повинна бути індивідуальна ліцензія НБУ. Реалізація товарів на експорт за договором купівлі-продажу може здійснюватися з попередньою оплатою або з відстрочкою платежу.
Витрати, зв'язані з транспортуванням експортованих товарів, страховкою, митним оформленням і банківським обслуговуванням відображаються на рахунках витрат і включаються до складу валових витрат.
Облік доходу від продажу товарів на експорт ведеться в національній валюті і подальшому перерахунку в зв'язку зі зміною курсу НБУ не підлягає. Одночасно з доходом від продажу товарів у бухгалтерському обліку відображаються операції по їхньому списанню. Списання реалізованих товарів виробляється по одному з методів оцінки товарів відповідно до П(С)БО 9 "Запаси".
Податкові розрахунки по експортних операціях. Податкові розрахунки з бюджетом по ПДВ виникають у тому випадку, якщо суб'єкт ЗЕД є платником по даному виді податку. Об'єктом обкладання ПДВ з експорту товарів є не сума доходу від їх продажу, а вартість товарів, що вивозяться за митну границю України. Операції по вивозу товарів на експорт обкладаються ПДВ по "нульовій" ставці. На відвантажені на експорт товари, зроблені для нерезидента послуги оформляється податкова накладна, екземпляр якої зберігається у платника податків. Відсутність податкових накладних є порушенням правил ведення податкового обліку. Податкові зобов'язання виникають при виписці податкових накладних.
Якщо по такому постачанню, відповідно до умов зовнішньоекономічного договору вивіз або митне декларування товарів у експортера не передбачено, то ставка ПДВ складає 20 %.
Податковий кредит по експортованих товарах (продукції) надається незалежно від того, як експортний товар купувався, а також незалежно від валюти розрахунків. Якщо підприємство-експортер с квартальним платником ПДВ, то воно має право на бюджетне відшкодування податкового кредиту протягом кварталу пропорційно відсоткові обсягу експортних продажів у загальному обсязі оподатковуваних операцій.
Порядок відображення операцій по експорту товарів - це комплекс операцій, що відображаються у хронологічній послідовності відповідно до методологічних основ, основні положення яких викладені в П(С)БО 16 (у частині витрат по експорту), П(С)БО 15 (у частині доходу від продажу товарів на експорт), П(С)БО 9 (у частині списання реалізованих товарів на експорт); П(С)БО 21 (у частині оцінки доходу від продажу, перерахунку або не перерахунку сум в інвалюті по рахункам 371, 362, 685.2), П(С)БО 11 (у частині виникнення зобов'язань по операціях експорту товарів за одержувані послуги і надані гарантії).
В бухгалтерському обліку для відображення експорту товарів застосовуються такі рахунки:
- 93 "Витрати на збут" - для обліку витрат по збуту товарів. По дебету
рахунка відображаються, витрати підприємства пов'язані зі збутом товарів. По
кредиту - списання цих витрат на фінансові результати. В окремих випадках
необхідно додаткове застосування рахунка 39 для обліку таких витрат, коли
дата періоду відвантаження товарів і дата відображення доходу від їхнього
продажу не збігаються.
-
281/ "Товари відвантажені" або 29/ "Товари відвантажені". Для обліку експортованих товарів за умови, що умовою виконанім постачання є доставка товару в обговорений пункт призначення за межами території України; -
281 "Товари". Для списання з матеріально-відповідальних осіб товарів,
-
902 "Собівартість реалізованих товарів". Для списання товарів, що реалізовані на експорт. По дебету рахунка відображається списання товарів із балансу підприємства за обліковими цінами, згідно П(С)БО 9 "Запаси". По кредиту - списання собівартості товарів на фінансові результати; -
702 - "Доход від реалізації товару". Дія обліку доходівпід продажу товарів на експорт у момент його визнання згідно П(С)БО 15 "Дохід" і базисних умов поставки "ІНКОТЕРМС". Момент переходу права власності на товар може бути: в момент відпустки товару (Е - умова), в момент його відвантаження (F і С- умови), в момент передачі товару покупцеві, або його представнику (Д — умови). По кредиту рахунка відображається отримання доходу у розмірі контрактної вартості товарів. По дебету рахунка відображається списання доходу на фінансові результати діяльності.
Для одержання інформації про доходи, отриманих в інвалюті, рекомендується відкривати субрахунок другого порядку 702.2 - доходи в інвалюті;
- 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - для обліку розрахунків з іноземними покупцями з додатковими субрахунками.