Файл: Организационноэкономическая характеристика базы практики.docx

5.Учет долгосрочных инвестиций
ООО «Мценский завод Коммаш» 24.09.2022 заключил с подрядной организацией ООО «ДНСС» договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты предприятия на строительство составили:

– стоимость работ по составлению сметы – 118 000 руб.,

– в том числе НДС – 18 000 руб.;

– стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб.,

– в том числе НДС – 180 000 руб.;

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями (см. табл. 6).

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций: отражение затрат по строительству объекта

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная		Общая
1	Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы	08. мар		100 000
		19. янв		18 000
			60			118 000
2	Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), предъявленной подрядчиком	08. мар		1 000 000
		19. янв		180 000
			60			1 180 000
3	Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным сторонней организацией и подрядчиком	68	19. янв			198 000

ООО «Мценский завод Коммаш» с 11.03.2021 начал капитальное строительство цеха подрядным способом.

---

В апреле 2010 г. подрядчик выполнил очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС – 90 174,36 руб., а также представлен счет-фактура.

Таблица 7 – Журнал хозяйственных операций: отражение капитального строительства

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Отражена стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа работ	08. мар		500 968,64
		19. янв	60	90 174,36	591143
2	Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному подрядчиком и принятому этапу работ	68	19. янв		90 174,36

6.Учет материально– производственных запасов и их документальное оформление
Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции в ООО «Мценский завод Коммаш», а также элементы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль, за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений ООО «Мценский завод Коммаш». 

Для учета материалов на предприятии используются аналоги унифицированные формы первичных учетных документов (табл. 8).

Таблица 8 - Формы первичной учётной документации движения материалов, используемые в ООО «Мценский завод Коммаш» в 2022 году

Форма	Наименование формы	Вид операции
М-4	Приходный ордер	Поступление
М-7	Акт о приёмке материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
АО-1	Авансовый отчет
М-11	Требование-накладная	Движение
М-17	Карточка учёта материалов
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Выбытие
М-11	Требование-накладная

---

Синтетический учет материальных запасов ООО «Мценский завод Коммаш» организован на счете 10 «Материалы», к которому открыты субсчета: 10-01 «Сырье и материалы», 10-03 «Топливо», 10-04 «Тара», 10-05 «Запасные части», 10-06 «Прочие материалы», 10-08 «Строительные материалы», 10-09 «Инвентарь».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.

При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков.

В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков, реже материалы поступают через подотчетных лиц.

Рассмотрим конкретные случаи поступления материалов.

Приобретение ООО «Мценский завод Коммаш»МПЗ через подотчетное лицо.

Сотрудник был направлен в служебную командировку для целей транспортировки материалов, оплаченных заранее безналичным путем (сумма авансового платежа составила 200 000 рублей). Сотрудник забрал материалы, организовал их доставку на склад ООО «Мценский завод Коммаш». В авансовом отчете сотрудника указаны расходы – гостиница 12340 рублей (в том числе НДС 1882,37 рублей), авиабилет – 5698 рублей (в том числе НДС 869,19 рублей), железнодорожный билет 2545,57 рублей (в том числе НДС 388,31 рублей), счет перевозчика за транспортировку груза 23900 рублей (в том числе НДС 3645,76 рублей). Суточные за 6 дней – 2400 рублей. Согласно записке-расчету бухгалтера, средний заработок сотрудника за 6 дней составил 17854,56 рублей. Итоговая стоимость данной партии материалов составила 244887,73 рублей.

На счетах бухгалтерского учета сделаны записи (табл. 9):

Таблица 9 - Корреспонденция счетов при приобретении материалов через подотчетное лицо в ООО «Мценский завод Коммаш»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Перечислен аванс за материалы	60	51	200000
2.Материалы переданы сотруднику организации по доверенности	10.01	60	169491,53
3.Учтена сумма НДС по материалам (согласно счету-фактуре продавца)	19	60	30508,47
4.Учтены командировочные расходы (гостиница, авиа- и ж/д билеты)	10.01	71	17443,7
5.Учтена сумма НДС по командировочным расходам	19	71	3139,87
6.Учтены стоимость перевозки материалов	10.01	71	20254,24
7.Учтена сумма НДС по транспортным расходам	19	71	3645,76
8.Произведен налоговый вычет по НДС	68	19	37294,1
9.Учтены суточные	10.01	71	2400
10.Средний заработок сотрудника включен в стоимость поступивших материалов	10.01	70	17854,56

---

Данная корреспонденция счетов составлена в соответствие с Планом счетов.

Приобретение ООО «Мценский завод Коммаш»МПЗ через поставщиков – юридических лиц.

ООО «Мценский завод Коммаш» приобрела материалы стоимостью 2 360 000 руб. (включая НДС – 360 000 руб.). МПЗ приобретены при помощи посреднической организации, расходы на оплату услуг которой составили 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.). Сотрудник ООО «Мценский завод Коммаш» для заключения договора поставки был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 5400 руб. (включая НДС – 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку Общество заплатило 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).

В результате этих операций первоначальная стоимость материалов составила: 2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.

Операции по покупке материалов бухгалтер отразил записями (табл. 10):

Таблица 10 - Корреспонденция счетов при приобретении материалов через посредников у поставщиков в ООО «Мценский завод Коммаш»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Учтен «входной» НДС по материалам	19	60	360 000
2.Оприходованы поступившие материалы (2 360 000 - 360 000)	10.01	60	2000000
3.Учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением материалов	19	60	18 000
4.Расходы на посреднические услуги по приобретению материалов списаны на увеличение их первоначальной стоимости (118 000 - 18 000)	10.01	60	100 000
5.Учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой материалов	19	71	620
6.Затраты на командировку, связанную с покупкой материалов, списаны на увеличение их стоимости (5400 – 620)	10.01	71	4780
7.Учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании	19	60	45 000
8.Расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости (295 000 - 45 000)	10.01	60	250 000
9.Принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000)	68	19	423 620

---

Данная корреспонденция счетов составлена в соответствие с Планом счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца (табл. 11).

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по выбытию
материальных запасов ООО «Мценский завод Коммаш»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1.Отпуск материалов в основное производство	20	10	132 746
2.Отпуск материалов на общезаводские нужды	25	10	93 933
3.Отпуск материалов на общепроизводственные нужды	26	10	3 991
4.Недостачи материалов	94	10	25
5.Реализация материалов на сторону	91	10	971

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку Дебет счета 20 (материалы отпущены основному производству), других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.) Кредит счета 10. Отпуск материалов производится в основном на нужды производства.

Корреспонденция счетов, отраженная в табл. 2.7, составлена в соответствие с Планом счетов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (готовую продукцию – с кредита счета 43 в дебет счета 90«Продажи»). По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам, по дебету счета 90 – расходы, связанные с продажей продукции.

Реализация материальных ценностей сторонним предприятиям. ООО «Мценский завод Коммаш» реализовало материалы по 118000 рублей, включая НДС 18%. Стоимость материалов в учете – 70000 рублей. Стоимость услуг по доставке материалов до покупателя – 5000 рублей без НДС (договором купли-продажи определено, что доставка материалов осуществляется за счет средств продавца). Операции по продаже отражены в табл. 12.

---