Файл: Аналитические регистры налогового учета.pdf

Из представленных данных видно, что выручка ООО «Калинов куст» характеризуется положительной динамикой. Так, темпы роста выручки за 2018 год в сравнении с предыдущим и базисным годом составили 101,52% и 138,12% соответственно.

При этом следует отметить, что темпы роста себестоимости в анализируемом периоде превышали темпы роста выручки, что негативно характеризует деятельности компании.

Совокупность изменения выручки и себестоимости, а также других показателей финансово-хозяйственной деятельности привели к существенному снижению чистой прибыли организации. Так, за 2018 год ООО «Калинов куст» получен непокрытый убыток в размере 1045 тыс. руб.

С целью оценки налоговой нагрузкии ООО «Калинов куст» в рамках настоящего исследования целесообразно провести анализ динамики налоговыхз платежей (таблица 2).

Таблица 2. Динамика налоговых платежей ООО «Калинов куст»
в 2016–2018 гг.

Как видно из данных таблицы, большинство налоговых платежей характеризовались в анализируемом периоде положительной динамикой. Так, суммы уплаченного НДС увеличились в совокупности за анализируемый период на 76,6% налог на прибыль на 69,35%. Следует отметить, что наиболее существенный темп роста имел земельный налог, так за 2018 год в сравнении с уровнем 2017 года темп роста составил 253,32%, что связано в приобретением ООО «Калинов куст» еще одного земельного участка.

Совокупность приведенных в таблице изменений привела к росту общей суммы налогов, уплаченных в бюджет ООО «Калинов куст» в анализируемом периоде. Так, за 2018 год в сравнении с уровнем предыдущего года и с базисным периодом темп роста составил 111,11% и 171,72% соответственно.

Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Калинов куст».

Таблица 3. Структура налоговых платежей

Как видно из данной таблицы, наибольшую долю в структуре налогов занимает в 2016-2018гг. НДС. Доля НДС в 2018г. составляет 88,09%, что на 2,43% больше чем в 2016г. и на 1,14% меньше чем в 2018г. Водный налог занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2018г. составляет 0,009%, что на 0,001% меньше чем в 2016г.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку организация несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на организацию. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные организацией, по видам источников уплаты налоговых средств.

Таблица 4. Структура налоговой нагрузки ООО «Калинов куст» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2016–2018 гг.

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают косвенные налоги. Их доля в 2018 г. составила 88,09%, что на 2,43% меньше, чем в 2017 г. наименьшую долю занимает налог на прибыль. Их доля в 2018г. составила 0%, что на 1,01% меньше чем в 2017г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.

Таблица 5. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки в 2016–2018

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, по всем коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2018 г. по сравнению с 2016 г.

Таблица 6. Динамика налоговой нагрузки (%)

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2018 г. увеличилась.

2.2 Особенности налоговых регистров по учету нормируемых расходов на предприятии

Порядок формирования аналитических регистров на предприятии представлен на рисунке 1.

Первичные учетные документы

Формы аналитического бухгалтерского учета

Формы синтетического бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Аналитические регистры налогового учета

Налоговая отчетность

Бухгалтерские справки

Рис. 1 Порядок формирования аналитических регистров налогового учета на предприятии

Расходы на оплату труда ООО «Калинов куст» за I полугодие 2018 г. в разрезе по месяцам составили: в январе - 89 000 руб., в феврале - 93 000 руб., в марте - 90 000 руб., в апреле - 104 000 руб., в мае - 127 000 руб., в июне – 96 000 руб.

На официальный прием представителей фирм контрагентов ООО «Калинов куст» израсходовало (без учета "входного" НДС): в феврале - 15 375 руб., в мае - 18 897 руб. С учетом НДС эти суммы составили соответственно 18 142,5 и 22 298,5 руб. Всего затраты на организацию переговоров стали равны 34 272 руб. (15 375 + 18 897).

Отчетным периодом по налогу на прибыль для ООО «Калинов куст» является квартал.

В налоговом учете в I квартале и I полугодии 2018 г. ООО «Калинов куст» признает представительские расходы и отразит их в налоговом регистре соответствующим образом. (Таблица 7).

Таблица 7. Налоговый регистр по представительским расходам

Оставшуюся сумму - 10 312 руб. (34 272 - 23 960) - ООО сможет признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

В настоящее время практически каждая организация сталкивается в своей деятельности с необходимостью проводить официальные приемы представителей других организаций. Проведение таких мероприятий требует определенных затрат, именуемых представительскими расходами. Для их признания в налоговом учете, помимо двух общих критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщику нужно соблюсти еще один - размер таких расходов не должен превышать предусмотренный норматив. Даже если все перечисленные условия выполнены, контролеры нередко отказывают в признании представительских расходов, усматривая в таких тратах лишь намерение налогоплательщика сэкономить на налоге на прибыль.

В качестве налогового агента ООО «Калинов куст» осуществляет следующие действия:

- исчисление сумм НДФЛ;

- удержание сумм НДФЛ из доходов работников;

- перечисление НДФЛ в бюджет.

Исчисление суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет по итогам месяца осуществляется в следующей последовательности:

- начисление заработной платы осуществляется на основании табеля учета рабочего времени;

- отражение сумм начисленной заработной платы в расчетно – платежной ведомости и на лицевом счете работника;

- заполнение сведения в индивидуальной карточке по каждому физическому лицу: облагаемые и необлагаемые налогом выплаты, суммы вычетов и сумма НДФЛ, подлежащая уплате ;

- перенесение суммы налога, подлежащей к уплате, на лицевой счет работника и в расчетно – платежную ведомость;

- суммирование сумм НДФЛ, подлежащих к уплате в бюджет по итогам месяца, по данным всех документов;

- расчет суммы НДФЛ для уплаты в бюджет.

Большая часть доходов работников ООО «Калинов куст» облагается НДФЛ.

К доходам в денежной форме относятся:

- премии;

- заработная плата;

- материальная помощь;

- различные виды надбавок (за стаж, за выслугу лет и т.д.).

Также материальная выгода будет возникать в случае, если сотруднику предоставлен займ предприятием.

Все доходы, получаемые сотрудниками ООО «Калинов куст», облагаются по ставке 13 %.

Сумма налогооблагаемой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов. Основным вычетом, используемым на Комбинате при исчислении НДФЛ, является вычет в размере 1400 руб. (на ребенка).

Работники, налогооблагаемая база по НДФЛ которых уменьшается на сумму вычета на ребенка, предоставляют в бухгалтерию следующие документы:

- заявление на предоставление налогового вычета;

- свидетельство о рождении ребенка;

- копию паспорта;

- свидетельство о браке (о расторжении брака).

В ООО «Калинов куст» учет доходов, которые были получены от него физическими лицами, ведется с применением Налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.

В таблице 2 приведены сведения о полученных оператором Жучковым В.В. доходах за период с января по июль 2018 года.

По заявлению менеджера ему предоставляются следующие вычеты:

- на ребенка (возраст до 16 лет).

Таблица 8. Сведения о доходах Жучкова за период январь- июль 2018 г.

Рассмотрим, порядок обложения доходов Жучкова В.В. от начала года:

Доходы менеджера за январь составили:

Заработная плата – 9000 рублей

Премия – 2500 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности – 1500 рублей