Файл: Аналитические регистры налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Основным информационным носителем налогового учета согласно НК РФ выступают аналитические регистры - сводные формы систематизации данных учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в отдельные таблицы в соответствии с требованиями НК РФ. При этом такие данные не распределяются (не отражаются) по счетам бухгалтерского учета. Однако, особенно то что касается обоснования расходов для определения затратной части и величины налога на прибыль, данные бухгалтерского учета создают основательную базу для определения информационной базы.

НК РФ не указывается, какой орган должен разрабатывать формы и содержание регистров учета. Аналитические налоговые регистры в настоящее время утверждаются в учетной политике каждого предприятия. Причем, наличие множества спорных ситуаций по исчислению налогов дает основания для утверждения и тщательной разработки форм налоговых регистров как наиважнейших элементов учетной системы. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.

Практическая значимость темы данной работы состоит в исследовании форм и методов налогового учета с целью повышения эффективности налогообложения в современных условиях.

Объектом работы является система налоговых регистров на современном предприятии.

Целью написания курсовой работы является исследование теории и практики применения аналитических регистров налогового учета в свете действующего налогового законодательства с учетом экономической ситуации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теорию вопроса, выявив сущность аналитических регистров налогового учета

2. Определить цели и задачи, стоящие перед налоговыми регистрами.

3. Проанализировать особенности применения аналитических регистров налогового учета в отдельных ситуациях хозяйствующего субъекта.

Информационным обеспечением в описании курсовой работы являются законодательно-нормативные акты, труды российских ученых, материалы СМИ и Интернета, первичный учет документов, регистры. Структура курсовой работы включает: оглавление, три главы, введение, содержание, заключение, список литературы.

1.Теоретические основы организации налогового учета предприятия

1.1 Налоговый учет и его составляющие

Налоговый учет — это комплекс сбора сведений, с целью выявления налоговой базы, в соответствии со сведениями первичных документов, которые собраны, по порядку, воедино, согласно Налоговому кодексу РФ [1].

Главная цель учета - формирование полной и правдивой информации, с целью налогообложения всех хозяйственных процессов на производстве.

Учетная политика для целей налогообложения - это подобранная налогоплательщиком совокупность методов (способов) определения доходов либо затрат, их признания, оценки и распределения, а также учета других важных для целей налогообложения характеристик финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В учетной политике для целей налогового учета (налогообложения) решаются два главных вопроса [8, c. 207]:

1. Организационно-технический, включающий:

• организацию ведения налогового учета (силами самой бухгалтерии, создание особого подразделения, аутсорсинг);
• исследование системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль;
• исследование системы документооборота для заполнения налоговых регистров;
• взаимодействие между головной организацией и её обособленными подразделениями относительно исчисления и уплаты налога на прибыль;

2. Методологический вопрос, который состоит в утверждении выбора организацией принципов налогообложения в виде налоговой политики компании [13].

Под методологией налогового учета понимается совокупность специализированных приемов и способов, которые используются в ходе ведения налогового учета [3].

Например, должны быть сформулированы следующие методологические методы:

• подобранные организацией методы налогового учета и формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• методы налогового учета и формирования налоговой базы, не предусмотренные, хотя не противоречащие законодательству о налогах и сборах;
• методы налогового учета и формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах [10, c. 169].

При формировании учетной политики для целей налогового учета организации надлежит отражать только те вопросы, которые имеют для нее фактическую значимость.

Например, когда у организации отсутствуют обособленные подразделения и в ближайшее время эти подразделения организация не собирается создавать, в учетной политике нет потребности отражать порядок исчисления и уплаты налогов по месту нахождения обособленных подразделений.

Методические аспекты учетной политики для целей налогового учета требуют исследования методов формирования информации для верного исчисления налогов и сборов, которые можно распланировать по трем группам, а именно:

• квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;
• оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;
• момент признания доходов и затрат и формирования налоговой базы [9, c. 67].

Влиять на финансовые итоги в рамках учетной политики можно разными путями, к примеру, регулированием оценок активов, распределением доходов и затрат между смежными отчетными периодами. Результат «налоговой экономии» формируется, в первую очередь, с помощью сокращения величины налоговых платежей и с помощью их уплаты в более поздние сроки. Благодаря данной экономии сохраняются доходы организации, и уменьшается потребность в используемых средствах.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия [1].

Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно-финансовой операции.

1.2 Роль и место аналитических регистров при ведении налогового учета

Регистры налогового учета – это модель, которая отображает сведения, для определения налога на прибыль, а на базе этого, уже производится расчет базы налогов.

Для отображения этих регистров, используют различные способы, от бумажных носителей, до электронного типа, с обязательным занесением данных, в хронологическом порядке.

Другими словами регистры налогового учета, это документы, отображающие сведения, для определения налога на прибыль [3].

Исправлять регистры, без специального допуска не разрешено. Если же, все-таки требуется исправление регистров, то необходимо особое утверждение аналитических регистров, с данными и подписью, соответствующего лица, который внес эти изменения.

Регистры предназначены, для создания данных, которые затем используются в подсчете налога на прибыль [3].

Каждое предприятие, создает свою собственную форму для внесения регистров, в которых отражаются аналитические данные, затем эта информация утверждается и прикрепляется к приказу по налогам.

Любой регистр обязан быть закреплен определенными реквизитами, такими как:

• Заглавие документа;
• Дата составления документа;
• Название общехозяйственных процессов;
• Измеритель процесса в денежном и природном проявлении;
• Подпись лица, осуществлявшего регистр;

Группы регистров [6, c. 140]:

• учет хозяйственных процессов;

• сведенья об преобразованиях предмета учета;

• предварительных подсчетов;

• создание отчетных сведений;

• учет целенаправленных фондов.

К основным целям учета относятся:

1) выяснения достоверности сведений о прибыли и расходах за определенный период лица, осуществляющего налоги;

2) внесения сведений пользователям, для проверки верности, а так же оплата в бюджет исчислений;

3) предоставление сведений пользователям, которые помогают снизить налоговые риски и улучшить налоговые выплаты [10, c. 164].

Еще одной важной целью налогового учета является разделение по группам сведений отправных документов.

Задачи учета просты, в их число входят:

- выяснение сумм бюджетных платежей;

- долги на определенное число, по неуплате налогового сбора.

Налогом облагается как предпринимательская деятельность, так и не предпринимательская деятельность предприятий. И налогоплательщик обязан внести плату за свою деятельность [9, c. 27].

Варианты проведения налогового учета:

- отдельность проведения от бухгалтерского учета. Используется чаще всего на больших и масштабных предприятиях и ведется отдельно предназначенным подразделением.

- проведения учета базируясь на бухгалтерском учете. В данном случае налог

ведется, опираясь на базу бухгалтерского, а определенные регистры ведутся,

в том случае, когда законодательство предполагает другие правила учета [5, c. 39];

- ведение учета с корректировкой сведений бухгалтерского учета В таких регистрах, появиться разбежка между налогами, в случае появления отклонений;

- учет производиться в специализированном плане счетов по налогам. Подразумевает, ведения дополнительных счетов к рабочему плану счетов. И является наиболее используемым и целесообразным на маленьких предприятиях.

Все сведения, предоставленные для учета налогов, обязаны отражать:

• пути выявления прибыли и расходов фирмы;
• пути выявления частей расходов, рассматриваемых при обложении налогами в определенном периоде;
• размер убытков, включенных в суммы расходов, в последующих периодах отчетности;
• пути организации суммы сбережений;
• каким является долг в бюджет по налогу на прибыль [11, c. 106].

Благодаря этим сведениям, подтверждаются начальные документы, подсчеты базы по налогам и аналитические регистры учета налогов.

Этот учет может производиться как самостоятельный регистр, может и совместно с бухгалтерским, с добавлением принадлежности учета, необходимых для начисления налога на прибыль.

Данные в регистрах по налоговому учету могут:

- иметь общность значений с бухгалтерским учетом;

- иметь абсолютно разные значения, подсчитанные в самостоятельном регистре.

Первый случай, происходит в результате общности обоих учетов и желательно, только построить аналитический разрез регистров бухгалтерского учета, и конечно же, в том случае, когда идеология бухгалтерского учета предполагает отражение хозяйственных процедур и включая наличие вариации единства условий всех учетов [10, c. 84].

Второй же, происходит в результате не совпадения условий обоих учетов.

Применение регистров бухгалтерского учета для учета налогов, вероятно в случае включения учета налогов при помощи метода начислений. В случае использования кассового метода является невозможным, так как условия обоих учетов, касательно момента отражения хозяйственных процедур отличаются.

2. Исследование организации налогового учета на примере предприятия ООО «Калинов куст»

2.1. Краткая характеристика анализируемого предприятия

ООО «Калинов куст» осуществляет разностороннюю деятельность: розничная торговля, организация общественного питания (ресторан), оказывает услуги гостиниц, имеет автозаправочную станцию и СТО.

Текущей деятельностью организации руководит генеральный директор.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Калинов куст» за 2016-2018 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели