Файл: Аналитические регистры налогового учета.pdf

Общая сумма доходов: 13 000 руб.

Сумма вычетов: 1400 руб.

Тогда сумма НДФЛ составит:

(13000-1400) х 0,13 = 1508 руб.

Аналогично определим суммы НДФЛ и за другие месяцы рассматриваемого периода:

Февраль

(10 000 + 4000 -1400) х 0,13 = 1638 руб.

Март

(10 000-1400) х 0,13 = 1118 руб.

Апрель

(10 000 + 3500) х 0,13 = 1755 руб.

Май

(10 000 + 2000 – 1400) х 013 = 1378 руб.

Июнь

(10 000-1400) х 0,13 = 1118 руб.

Июль

(10 000+1000-1400) х 0,13 = 1248 руб.

Общая сумма удержанного НДФЛ с оператора Жучкова за период составила 1638+1118+1755+1378+1118+1248 = 8255 руб.

В таблице 9 произведем расчет суммы НДФЛ менеджера Кабанеева Л.М., который был принят на работу в ООО «Калинов куст» с марта месяца 2018 года.

Таблица 9. НДФЛ менеджера Кабанееева Л.М. за январь-июль месяц 2018 года

К регистрам налогового учета ООО «Калинов куст» по НДС следует отнести:

книгу продаж (приложение 1);

книгу покупок (приложение 2).

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по соответствующим ставкам налога.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Сумма входного НДС из книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС за отчетный период. Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 18 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Порядок заполнения указанных регистров осуществляется ООО «Калинов куст» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

3. Оптимизация налогового учета и улучшение взаимодействия налогового и бухгалтерского учета с целью повышения достоверности исчисления налоговой базы

3.1. Анализ социально-экономического характера разделения налогового и бухгалтерского учета

Введение налогового учета и разделение его с бухгалтерским учетом привело к росту нагрузки на бухгалтеров компании в виду потребности учета одних и тех же операций в реестрах как налогового, так и бухгалтерского учета. Это привело к росту затрат компании на ведение данного вида учетов. Еще одним минусом выделения в отдельную область налогового учета является тот факт, что отсутствуют четкие правила ведения налогового учета, только рекомендации по принципам учета расходов и доходов организации для расчета налогов. Это приводит к тому, что налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, что приводит к возникновению ситуации искажения данных бухгалтерского учета [9, c. 42].

Если оценки с точки зрения экономической эффективности взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, а также применения результатов бухгалтерского и налогового учета, можно выделить тот факт, что результаты бухгалтерского учета применяются собственниками и инвесторами компании и направлены на раскрытие информации о результатах работы организации. Результаты налогового учета предназначены для использования налоговыми органами и направлены на взимание налогов и сборов с организации в пользу бюджета страны.

Таким образом, для компаний, ведущими бухгалтерский учет является приоритетным занижение результатов бухгалтерского учета с целью снижения налоговой нагрузки организации.

Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить правильную систему налогового учета предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость их предприятия [10, c. 75].

Это приводит к возникновению двоякой ситуации по учету доходов и расходов компании. Основная проблема связана с тем, что отсутствуют четкие рекомендации по ведению налогового учета, и основой для расчета налогов и сборов является данные об итоговых финансовых результатах бухгалтерского учета. Таким образом, компания помимо того, что несет двойную нагрузку по ведению двух видов реестра учетов, вынуждена формировать бухгалтерскую отчетность, опираясь на прогнозные результаты налогового учета.

Оценивая реальность применения результатов бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что данный вид отчетности имеет актуальность только в компаниях, относящихся к среднему и малому бизнесу, имеющих форму акционерного общества, а также для организаций, которые привлекают капитал инвесторов или используют большую долю заемного капитала. Для малых компаний бухгалтерская отчетность не несет фактической актуальности.

Основной целью бухгалтерского учета в компании является предоставление качественной и достоверной информации о деятельности компании, которая применяется для принятия экономических и инвестиционных решений.

Основой отчетности является профессиональное суждение бухгалтера, которое соответствует принципам нейтральности и независимости. При ведении бухгалтером реестров бухгалтерского и налогового учета данный принцип может быть нарушен, под влияние результатов налогового учета.

При формировании бухгалтерской отчетности полученные результаты ориентированы на интересы таких субъектов, как кредиторы, инвесторы, собственники и банки. Данная группа оценивает показатели платежеспособности, ликвидности, доходности, прибыль компании, размер задолженности и применяемая дивидендная политика организации. Таким образом, рост прибыли является положительным показателем [12, c. 86].

При этом для налогового учета рост прибыли означает рост налоговой нагрузки компании, что становится отрицательным фактором для собственников компании, а также остальных заинтересованных субъектов в виду снижения объема чистой прибыли компании.

Целью налогового учета является верность исчисления и уплаты налогов со стороны экономических субъектов. Если следовать только нормам налогового законодательства, компания не сможет предоставить финансовую отчетность, которая в полной мере будет удовлетворять инвесторов, банки и собственников компании.

Таким образом, сближение и синтез двух систем учета представляет сложным в виду следующих принципов:

• Принцип осмотрительности, который регламентирует формирование финансовой отчетности, но не может быть в полной мере применен к налоговому учету.
• Принцип профессионального суждения не может применяться в отношении налогового учета, так как имеет место заинтересованности в уменьшении налоговой базы с целью сокращения налоговой нагрузки предприятия.

Несмотря на то, что многие авторы рассматривают возможность сближения налогового и бухгалтерского учета, данные различия и противоречия формируют основу в отношении полного отделения налогового и бухгалтерского учета, что приведет к формированию принципов и положений в отношении налогового учета взамен рекомендаций. Это позволит сократить влияние налогового учета на результаты финансовой отчетности компании.

Западные страны при решении проблемы взаимосвязи учётных систем выбрали путь окончательного обособления. При этом организации самостоятельно определяют методологическую основу при совмещении налогового и бухгалтерского учёта на уровне обработки первичной информации.

3.2. Практические аспекты реализации разделения налогового и бухгалтерского учета

В налоговом учете расходами признаются только экономические оправданные и документально подтвержденные затраты, тогда как в бухгалтерском учете расходами признаются любые затраты. В отношении расходов, как и в отношении доходов, присутствует широкий перечень расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Совмещение учета приводит к возникновению противоречия, в отношении суммы налогооблагаемой прибыли, так как в отношении бухгалтерского учета налогооблагаемая прибыль будет меньше, тогда как рассчитанный размер налога на основании данных налогового учета будет больше, что в результате приведет к существенному сокращению чистой прибыли компании.

С одной стороны, в этом перечне присутствуют хозяйственные операции, которые не являются расходами и в бухгалтерском учете, т.е. не попадают под определение расходов, действующее согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. С другой стороны, в этом перечне есть хозяйственные операции, которые в бухгалтерском учете являются доходом, а для целей налогового учета таковыми не являются.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В случае, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Таким образом, мы видим, что увеличение актива в этом случае способствует увеличению обязательств.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [5, c. 86]:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.