Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности.pdf

2.2. Регистры аналитического учёта

Все учетные регистры бухгалтерского учета должны соответствовать требованиям статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и быть прописаны в учетной политике организации. Поскольку учетные регистры в бухгалтерском учете используются для записи информации обо всех текущих операциях, их можно вести как в бумажной, так и в электронной форме^[21].

Таблица 5

Ведомость распределения заработной платы и страховых взносов в ГВСФ по шифрам затрат за декабрь 2019 г.^[22]

Категории работников	Всего начислено	Суммы по счетам затрат
		20	25	26	44
Производственные рабочие Служащие цеха Персонал управления	35 600 15 000 18 000	35 600	15 000	18 000
Итого: Продавец Всего начислено з/пл.: Отчисления в фонды социального страхования, всего: в том числе: 69/11 ФСС ____% 69/12 ФСС СНС __% 69/2 ПФР _____ % 69/3 ФФОМС ____%	68 600 3 000 71 600 22 554 2 076 1 074 15 752 3 652	35 600 35 600 11 214 1 032 534 7 832 1 816	15 000 15 000 4 725 435 225 3 300 765	18 000 18 000 5 670 522 270 3 960 918	3 000 3 000 945 87 45 660 153

Таблица 6

Аналитические данные к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» за декабрь 2019 г.^[23]

Субсчета	Сальдо на начало месяца	Обороты по дебету счета 19 с кредита счетов				Обороты по кредиту счета 19 в дебет счетов	Сальдо на конец месяца
	Д	60	71	76	итого	68	Д
19/1 «НДС при приобретении ОС»	-	21709	-	-	21709	21709	-
19/3 «НДС при приобретении МПЗ»	20700	45450	-	-	45450	66150	-
19/4 «НДС по прочим операциям»	-	3726	1080	1476	6282	6282	-
Итого по счету 19:	20700	70885	1080	1476	73441	94141	-

---

Таблица 7

Аналитические данные к счету 90 «Продажи» за декабрь 2019г.^[24]

Показатели	Сальдо на 1.01.		Обороты за год						Сальдо на 1.01.
			Дебет			Кредит
	Д	К	январь- ноябрь	декабрь	итого за год	январь – ноябрь	декабрь	итого за год	Д	К
90/1 «Выручка»	-	-	-	166560	1665160	1416000	249160	1665160	-	-
90/2 «Себесто имость»	-	-	627470	134948	76218	-	762418	762418	-	-
90/3 «НДС»	-	-	216000	38007	254 007	-	254007	254007	-	-
90/4 «Коммерческие расходы»	-	-	13430	26169	39 599	-	39599	39 599	-	-
90/5 «Управ ленческие расходы»	-	-	315100	35035	35035	-	350135	350135	-	-
90/9 Прибыль/ убыток от продаж»	-	-	244000	1421160	1665160	-	1665160	1665160	-	-

Расшифровки к операциям.

Операция 2.3 - 35600:

Страховые взносы = 35600* 31,5% = 11214

Страховые взносы = 15000 * 31,5% = 4725

Страховые взносы = 18000 * 31,5% = 5670

Операция 3.1 – 142320:

Стоимость приобретения с НДС – 142 320

Стоимость 142320 – 21709 = 120611

НДС 142320 * 18/118 = 21709

Оборудование принятое к эксплуатации 120611 + 2000 = 122611

Операция 3.2:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация Остаточная стоимость = 90000 – 2000 = 88000

Операция 6.1:

Фактическая с/с ГП = Сн сч. 20 + Оборот по дебету сч. 20 – НЗП на конец месяца

Фактическая с/с ГП = 6620 + 167889 – 7200 = 167309

Операция 6.2 – 212580:

НДС = 212580 * 18/118 = 32427

Фактическая себестоимость = 167309 / 23 * 15 = 109115

Операция 7.2 - 20:

ЧТН = 52500 * 20% = 10 500

НДС = (52500 + 10500) * 18 % = 11 340

ТН = ЧТН + НДС = 10 500 + 11 340 = 21 840

Операция 7.3 - 3300:

НДС = 3300 * 18% = 594

---

Операция 7.5:

Страховые взносы = 3000 * 31,5% = 945

Операция 7.6 – 36580:

НДС = 36580 * 18/118 = 5580

Операция 7.7:

Так как учёт товаров в соответствии с учётной политикой ведётся на счёте 41 по продажным ценам, сумма операции равна оприходованной в кассу выручке от продажи товаров из операции 7.6.

Операция 7.8:

% ТН = (Сн сч.42 + сумма из операции 7.2) / (Сн сч.41 + Об.Д сч.41) * 100 = 21 840 / 74 340 * 100 = 29,38%

ТН к спис. = Сумма из операции 7.7 * % ТН = 36 580 * 29,38% = 10 747

Сумма операции записывается красным цветом или берётся в рамочку и при исчислении итогов вычитается.

Операция 7.9

Таблица 8

Расчет к операции 7.9^[25]

Товары	База распределения (продажная стоимость товаров)	ТЗР по доставке товаров
Проданные	36 580	1 624
Непроданные	37 760	1 676
Итого:	74 340	3 300

ТЗР по проданным товарам = Сумма операции из операции 7.3 / Об.Д сч. 41 * Сумма операции 7.7 = 3 300 / 74 340 * 36 580 = 1 624

ТЗР по непроданным товарам = Сумма операции из операции 7.3 - ТЗР по проданным товарам = 3 300 – 1 624 = 1 676

Другие расходы (заработная плата продавца, страховые взносы) списываются в полном объеме.

Издержки обращения к списанию = ТЗР по проданным товарам + сумма операции 7.4 + сумма операции 7.5 = 1 624 + 3 000 + 945 = 5 569

Операция 9.1:

Аналитические данные к счёту 19 по форме, представленной в Приложении Б. отчет финансовый сальдовый ведомость

Операция 9.8:

Ср./год. СИ год. = (СИ 01.01 + СИ 01.02 + … + СИ 01.12 + СИ 31.12) / 13 = (99700 + 110200 + 115300 + 112115 + 163112 + 144200 + 148110 + 155000 + 100100 + 98000 + 210800 + 254900 + 288141) / 13 = 153 821,

где СИ – остаточная стоимость основных средств на определённую дату.

Налог на имущество организаций (НИО) за год:

НИО = Ср./год. СИ год. * 2,2 % = 153 821 * 2,2% = 3 384.

Сумма операции = НИО – Сумма уплаченных авансовых платежей налога = 3 384 – 1 987 = 1 397.

Операция 9.12

Таблица 9

Расчет к операции 9.12^[26]

Расчёт НПр по ставке 13 %	(Дивиденды за январь-ноябрь + Дивиденды за декабрь) * 13% = 62250 * 13% = 8093
Расчёт НПр по ставке 20 %	(Прибыль от продаж за январь-ноябрь из расшифровки к счёту 90 + Прибыль от продаж за декабрь из операции 9.10 + Сальдо прочих доходов/расходов за январь-ноябрь из расшифровки к счёту 91 – Дивиденды за январь-ноябрь из справочных данных к счёту 91/1 + Сальдо прочих доходов/расходов за декабрь из операции 9.11 – Дивиденды за декабрь из операции 8.3) * 20 % = (244000 + 15001 + 91000 – 62250 + 23163) * 20% = 62183
Сумма операции 9.12	(НПр по ставке 13 % + НПр по ставке 20 %) - Авансовые платежи НПр из справочных данных к счёту 99 «Прибыли и убытки» = 8093 + 62183-60400 = 9876.

---

Операция 9.13: Реформация баланса. Списание нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного года со счёта 99 на счёт 84 = 269130 + 38 164 - 950 – 9876 = 296 468

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ООО «Бетон» в таблице 10.

Таблица 10

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2019года^[27]

Номер счета	Сальдо на 01.12.2019.		Обороты за декабрь		Сальдо на 31.12.2019
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	293 200		122 611	90 000	325 811
02		38 300	2 000	1 375		37 675
07			120 611	120 611
08	178 360		122 611	122 611	178 360
10	54 047		200 000	160 780	93 267
19	20 700		73 441	94 141
20	6 620		167 889	167 309	7 200
25			35 295	35 295
26			35 035	35 035
41			74 340	36 580	37 760
42				11 093		11 093
43	22 000		167 309	109 115	80 194
44	3 705		27 845	26 169	5 381
50	4 000		111 580	68 600	46 980
51	302 203		1 353 770	950 126	705 847
58	13 000		35 000	20 000	28 000
60		135 700	716 850	464 696	259 600	143 146
62	77 100		461 280	755 200	83 180	300 000
66		45 000	55 000	10 000
67				560 000		560 000
68		26 250	120 641	143 490		49 099
69		30 000	30 000	22 554	700	23 254
70		41 500	67 940	73 300		46 860
71	500		9 500	7 080	2 920
75
76		6 220	87 296	85 346	1 950	6 220
80		345 835				345 835
82		12 000				12 000
83		13 000				13 000
84		12 500		296 468		308 968
90			249 160	249 160
91			235 220	235 220
99		269 130	307 294	38 164
Итого	975 435	975 435	4 989 518	4 989 518	1 857 150	1857 150

---

Отчет о финансовых результатах

Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Таблица 11

Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах^[28]

Бухгалтерский баланс	Отчёт о финансовых результатах
Наименование	Наименование
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как разница между показателем на конец отчётного периода и показателем на начало периода	Чистая прибыль (убыток)
(309 – 42) + 32 – 2 = 297	297

Вывод: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как разница между показателем на конец отчетного периода и показателем на начало периода рассчитывается, как нераспределенная прибыль на конец 2019 года 309 тыс.руб. минус нераспределенная прибыль на конец 2017года 42 тыс.руб. плюс оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 32 тыс.руб. минус оборот по дебету счета 83 «Добавочный капитал» 2 тыс.руб. и получим чистую прибыль в размере 297 тыс.руб.

По Отчёту о финансовых результатах чистая прибыль также составила 297 тыс.руб.

Следовательно, расчёты были сделаны верно, так как показатели взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах равны.

2.3. Пути совершенствования учета и составления финансовой отчетности предприятия

Формирование бухгалтерской отчетности, как и финансовый учет в подвержены в современных условиях все большим изменениям, которые связанны с приспособлением к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета^[29].

На предприятии ООО «Бетон» есть свои недостатки учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности. Основным недостатком является ее ручное составление. Необходимо приобрести новые программы, позволяющие решать такие проблемы в автоматическом режиме.

 Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли.   В связи с этим первостепенной задачей является совершенствование и повышение эффективности  учета финансовых результатов деятельности  предприятия, а именно:

---