Файл: Учет труда и заработной платы (Применение современной вычислительной техники для учета заработной платы).pdf

1.2Методологические основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический счет 70 используется в бухучете в целях отражения операций по всем существующим видам оплат за трудовую деятельность физлиц – заработная плата, пособия, премии, отпускные, надбавки, доплаты, разовые выплаты, матпомощь, алименты и так далее. Кроме того, счет 70 в бухгалтерском учете аккумулирует сведения о выдаче доходов учредителям/акционерам, являющимся работниками организации.

Аналитический учет по счету 70 ведется в разрезе каждого отдельного сотрудника. Для точного отражения информации на всех специалистов предприятия открываются индивидуальные субсчета, где формируются начисления выплат за период и выдача сумм безналичным или наличным путем. Финансовая оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за отчетный период показывает общий размер вознаграждения (начисленный и выданный), а также остаток долга за организацией или работником. Дополнительно бухгалтер формирует расчетные и платежные ведомости, карточку учета доходов гражданина, анализ счета 70 для составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ[28].

Субсчета к счету 70:

• 70.1 – для начислений по суммам зарплаты.
• 70.3 – для отражения долгов по суммам зарплаты.
• 70.4 – для отражения сумм к выдаче.
• 70.5 – для отражения сумм, перечисляемых во вклады.
• 70.6 – для отражения сумм округлений по зарплате.

Чтобы правильно классифицировать счет 70 по отношению к балансу, необходимо подробно разобрать его общую структуру, которая представлена в таблице 2. Задолженность перед сотрудниками является непосредственным источником формирования денежных средств [20].

Таблица 2 - Схема счета 70

	Входящее сальдо
Дебет	Кредит
Отражаются различные удержания и факт выдачи доходов (зарплаты, отпускных, премий, пособий)	Отражаются начисления зарплаты и других видов доходов
	Исходящее сальдо

Из приведенной таблицы видно, что кредит 70 счета показывает начисление сумм оплаты за труд, пособий и прочих доходов в корреспонденции со счетами – 44, 23, 20, 25, 26, 29, 28, 69, 96, 84 и др. А дебет 70 счета показывает уже выплаченную величину окладов, зарплаты, пособий, премий, надбавок, а также суммы удержаний в части НДФЛ, алиментов, кредитов и т.д. При этом корреспонденция счета 70 зависит от вида удержания и способа выдачи средств – 51, 50, 55, 52, 69, 68, 76, 73, 71, 94, 79.

---

Следовательно, счет 70 является пассивным, то есть обычно имеет кредитовый остаток. При этом дебет счета 70 означает долг сотрудника, а кредит – задолженность предприятия.

Так как счет 70 имеет кредитовое сальдо, то он является пассивным синтетическим счетом. Таким образом, если счет имеет пассивную структуру, то он должен обобщать операцию о зачислении средств как кредитную операцию. В таком случае операция по списанию средств будетсчитаться дебетовой операцией [12].

Аналитический учет к счету 70 ведется по каждому работнику в виде лицевых счетов. Организация обязана вести сведения о каждом сотруднике, включающие в себя:

1. Налоговый учет о доходах физического лица.
2. Ведомости о платежных операциях.
3. Документ с указанием всех платежных и расчетных операций.
4. Ведомости о расчетных операциях.

Таблица 3 - Детальные проводки по 70 счету – таблица

Дебет	Кредит	Содержание хозоперации
20 25 26 44 08	70	Начислена зарплата – ФОТ = 505 000 руб.: рабочим основного производства. кладовщикам. администрации. продавцам. сотрудникам, занятым монтажом оборудования.
70	68	Начислен НДФЛ
70	76	Отражено удержание по исполнительному листу алиментов
69.1	70	Отражено начисление пособия за счет ФСС
84	70	Отражено начисление матпомощи, дивидендов за счет средств нераспределенной прибыли компании
70	50, 51	Отражена выдача зарплаты (наличными, безналичными средствами)
70	71	Отражено удержание непогашенных подотчетных сумм из зарплаты
70 90 (91)	90 (91) 10 (41, 43)	Отражена выдача зарплаты в натуральном эквиваленте (за счет приобретения ТМЦ, готовой продукции, услуг и пр.)
70	76	При неполных расчетах с персоналом отражено депонирование остатка сумм

Если работники предприятия не получили вовремя в кассе денежные средства, то они подлежат переводу на хранение. Об этом делается запись в журнале учета или в базе данных о том, что произошли изменения состояния денежных средств, то есть заработная плата депонируется. Стоит отметить, что депонированная сумма зарплаты может храниться на протяжении трех лет. Если она так и не будет выплачена, то ее можно списывают в доходы предприятия.

---

Удержание из заработной платы сотрудника – это расчетная величина, которая образуется за счет невыдачи работнику некоторых сумм в целях удовлетворения законных требований работодателя или других лиц.

В целях синтетического и аналитического учета обязательных удержаний рекомендуется открывать отдельные субсчета счета 76.

Таблица 4 -Методика бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Дт	Кт	Содержание проводки
44; 20	70	Начислена заработная плата
70	68	Рассчитан НДФЛ
70	76	Произведены удержания по исполнительным листам
76	51	Перечислены суммы алиментов
94	71	Отражена как недостача невозвращенная в срок сумма аванса по командировке
70	94	Удержание остатка подотчетных сумм

Главный бухгалтер предприятия осуществляет полный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета на предприятии.

В План счетов бухгалтерского учета включены все необходимые синтетические счета с необходимой разбивкой по аналитике на субсчета.

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной платы.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА С ПЕРСОНАЛОМ В ООО «САФ-НЕВА»

---

2.1 Анализ организация бухгалтерского учета в ООО «САФ-НЕВА»

Компания САФ-НЕВА - подразделение группы Lesaffre, имеющее 25-лет опыта продаж и производства дрожжей и ингредиентов для хлебопекарной промышленности в России. Lesaffre в России представлена 4 производственными площадками: в ее состав входят 3 дрожжевых завода и 1 завод по производству хлебопекарных ингредиентов. 

Миссия Lesaffre - работать вместе, чтобы лучше накормить и сохранить планету.

Предприятие работает над улучшением качества питания и поддержанием здоровья населения

Предприятие осуществляет свою деятельность в духе уважения к планете.

В основе культуры и подхода к ведению бизнеса Lesaffre лежат три ценности:

Быть рядом

Новый подход

Передача знаний.

Проведем анализ финансовый анализ деятельности

Основные экономические показатели представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Финансово-экономические результаты деятельности ООО «САФ-НЕВА»

Показатели	2017 год	2018 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение %
Выручка (тыс.руб.)	329034	326838	-2196	99,3
Себестоимость (тыс.руб.)	210817	179742	-31075	85,3
Валовая прибыль	118217	147096	28879	124,4
Коммерческие расходы	12406	6189	-6217	49,9
Управленческие расходы	125146	161596	36450	129,1
Прибыль от продаж	-19335	-20689	-1354	-
Проценты к уплате	8205	7504	-701	91,5
Результат прочих доходов/расходов	33551	18293	-15258	54,5
Прибыль до налогообложения	15245	1157	-14088	7,6
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	42	412	370	В 9,8 раз
Изменение ОНО	17	5	-12	29,4
Изменение ОНА	143	103	-40	72,0
Прочее		22	22	-
Чистая прибыль	15043	615	-14428	4,1

Чистая прибыль на конец 2018 года составила 615 тыс. руб., что на14428 тыс. руб. (95,9%) ниже уровня 2017 года. Основным фактором снижения является снижение выручки на 2196 тыс. руб., роста управленческих расходов на 36450 тыс. руб. или на 29,1%. Прибыль от продаж становится отрицательной и падает до 20689 тыс. руб. Также снижается сальдо прочих доходов и расходов на 15258 тыс. руб. или практически в 2 раза.

---

В ООО «САФ-НЕВА» учреждена бухгалтерская служба как структурное отделение, возглавляемое основным бухгалтером. Основной главбух компании совмещает прямые обязанности кассира.

Бухгалтерский учет в компании целиком автоматизирован. В компании используется ОСНО. Хозяйственные операции оформляются документами определенной формы. Бумаги, по которым никак не учтены стандартные формы, разрабатываются системой самостоятельно.

Вследствие изучения концепции учета расчетов с персоналом были обнаружены последующие характерные черты, касающиеся выплат работникам:

- зачисление заработной платы выполняется с использованием программы «1С: Зарплата и кадры 8»,

- развитие сведений по страховым вкладам и ПФР, данных в ФСС выполняется кроме того с использованием программы «1с зарплата и кадры»,

- используется регрессивная сетка ставок страховых взносов.

- работников, трудящихся по гражданско-правовым соглашениям, нет,

- сотрудникам платится возмещение затрат на проездные билеты на социальный транспорт в связи с разъездным характером деятельности согласно указу,

- материальная помощь работникам выплачивается в единичных случаях, не оговоренных в трудовых соглашениях (к примеру, вещественная помощь к бракосочетанию, на лечение и т. п.),

- материальная поддержка не предусматривается в целях налогообложения прибыли и, следовательно, не подлежит обложению страховых вкладов.

В ООО «САФ-НЕВА» разработаны локальные нормативные акты - Положения, регламентирующие вопросы оплаты работы, выплаты стимулирующих надбавок и социально-бытовых льгот, гонорары работникам по результатам деятельности за год.

2.2 Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям в ООО «САФ-НЕВА»

Рассмотрим учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «САФ-НЕВА» на конкретных примерах. Проводки по учету представлены в таблице 6.

Карточка счета и анализ счета представлен в приложении 1.

Таблица 6 - Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «САФ-НЕВА»

Дебет	Кредит	Содержание хозоперации
20 25 26 44 08	70	Начислена зарплата – ФОТ = 505 000 руб.: В сумме 200 000 руб. рабочим основного производства. В сумме 80 000 руб. кладовщикам. В сумме 120 000 руб. администрации. В сумме 60 000 руб. продавцам. В сумме 45 000 руб. сотрудникам, занятым монтажом оборудования.
70	68	Начислен НДФЛ по ставке в 13 % с ФОТ – 65 650 руб.
70	76	Отражено удержание по исполнительному листу алиментов
69.1	70	Отражено начисление пособия за счет ФСС
84	70	Отражено начисление матпомощи, дивидендов за счет средств нераспределенной прибыли компании
70	50, 51	Отражена выдача зарплаты (наличными, безналичными средствами)
70	71	Отражено удержание непогашенных подотчетных сумм из зарплаты
70 90 (91)	90 (91) 10 (41, 43)	Отражена выдача зарплаты в натуральном эквиваленте (за счет приобретения ТМЦ, готовой продукции, услуг и пр.)
70	76	При неполных расчетах с персоналом отражено депонирование остатка сумм

---