Файл: Счета и двойная запись (Счета бухгалтерского учета).pdf

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».^[53]

Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физической осязаемой ценности (право на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.) К этой группе можно отнести счет 04 «Нематериальные активы».

Материальные счета предназначены для учета и контроля над движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Эти счета являются особенными, так как вести количественный учет по ним обязательно, за исключением розничной торговли. Эти ценности проверяются систематически инвентаризацией. К этой группе относятся следующие счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходы и вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Материальные, нематериальные и денежные счета – это активные счета. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету – поступление, а оборот по кредиту – выбытие ценностей. Для аналитического учета при этом используют натуральные и денежные измерители.

Счета капитала (фондовые счета) – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.^[54]

К этим счетам относят: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 целевое финансирование. ^[55]

Все данные счета-пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету – использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.^[56]

Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные. По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет – перечисления средств, чтобы использовать их для погашения ссуды, уменьшающие кредитные обязательства предприятия.^[57]

Расчетные счета предназначены для учета и контроля хозяйственно-правовых взаимоотношений между данным предприятием и другими предприятиями или лицами. К этой группе относят не только расчетные счета в узком срезе (дебиторов, кредиторов), но и все те счета, которые учитывают задолженность предприятия перед другими предприятиями по операциям специального характера, такими как по ссудам, по платежам в бюджет и т.п.^[58]

Расчетные счета делятся: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные расчетные счета используют для учета дебиторской задолженности: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76-2 «Расчеты по претензиям».

Строение этих счетов можно охарактеризовать следующими чертами:

1. Записи по дебету активных расчетных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту - уменьшение ее;

2. Остаток может быть только дебетовым, означающим наличие непогашенной дебиторской задолженности.^[59]

Назначение пассивных расчетных счетов – учет кредиторской задолженности. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Характерные черты строения этих счетов:

-Записи по кредиту пассивных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету – уменьшение (погашение) ее;

-Остаток может быть только кредитовым, означающим наличие непогашенной кредиторской задолженности.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, предназначенные для учета и контроля взаимных расчетов между организациями, предприятиями или лицами.

Взаимные расчеты ведутся по операциям, в результате которых возникает, то дебиторская, то кредиторская задолженность. Если, например, предприятию предоставили оборотные средства или оказали временную финансовую помощь, то возникает задолженность предприятия перед вышестоящей организацией. А если наоборот произошло изъятие из предприятия части оборотных средств или прибыли, то образуется задолженность вышестоящей организации перед предприятием.

Отсюда вытекает, что счета, на которых учитываются взаимные расчеты, являются активно-пассивными расчетными счетами.^[60]

Характерные черты строения этих счетов:

-в активно-пассивном счете начальный остаток по взаимным расчетам бывает или дебетовым, или кредитовым.

-если начальный остаток дебетовый, то это означает, что по дебету идет увеличение, и наоборот, уменьшение дебиторской задолженности по кредиту.

-остаток конечный может быть или кредитовым, или дебетовым,

-если остаток дебетовый, то баланс активно-пассивные счета по взаимным расчетам показывают в балансе в активе, если остаток кредитовый, то показывают в пассиве.^[61]

Счета 75 «Расчеты с учредителями», 71 « Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» относят к активно-пассивным счетам.

Уточняют и регулируют оценку отдельных объектов имущества и его источников регулирующие счета.

Регулирующие счета бывают трех видов: контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.^[62]

Следующий вид счетов, это контрарные, которые служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания суммы из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета основной – активный счет, и регулирующий – пассивный счет. Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета.

К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка и др.^[63]

Так нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации начисляется амортизация, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, надо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.^[64]

Две особенности имеют контрарные счета:

-они связаны с той стороны баланса, в котором отражается регулируемый или основной счет, даже если являются соответственно пассивными и находятся в пассиве баланса;

-особое экономическое значение имеют контрарные счета: для получения реальной стоимости величины объекта, числящееся на основном счете, сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.^[65]

Дополнительные счета предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, эти счета делятся на активные или пассивные.

В отличие от контрарных, дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.^[66]

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение — корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета; когда на счете делаются записи методом «красное сторно» (уменьшения) — в качестве контрарного счета.^[67]

Для учета процесса хозяйственной деятельности предназначены операционные счета, которые подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, калькуляционные, операционно-результативные.

Счета предназначенные для учета затрат на выпуск продукции, выполнение работ, услуг - это калькуляционные. К ним относятся: 20 «Основное производство», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 28 «Брак в производстве», 23 «Вспомогательные производства». В дебете собирают затраты, а по кредиту списывают себестоимость фактическую завершенной производством продукции, выполненных работ или услуг. По дебету сальдо показывает стоимость незавершенного производства.^[68]

Строения калькуляционных счетов имеют следующие характеристики:

-используют для определения себестоимости и учета всех затрат приобретаемых или изготовляемых предметов, или же выполняемых работ и оказываемых услуг;

-относятся к активам;

-затраты собирают в запись по дебету, то есть дебет показывает увеличение, а кредит показывает уменьшение, то есть списание себестоимости;

-остаток может быть только дебетовым, означающий сумму затрат по незаконченному процессу (операции). Его называют незавершенное производство.^[69]

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.^[70]

Строение данных счетов характеризуются следующими особенностями:

-назначение собирательно-распределительных счетов – собирание за известный период определенной группы расходов и последующее распределение расходов между счетами, к которым эти расходы относятся,

-как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;

-записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту уменьшение (распределяемых расходов);

-остаток может быть только дебетовым, показывающих сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена.^[71]

Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса продажи и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией, к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».^[72]

Характерные особенности счетов 90 и 91:

-операционно-результативные счета предназначены для учета результатов операций, вязанных с определенными процессами, путем сравнения двух оценок;

-в дебете отражается фактическая себестоимость, а в кредите – отпускная стоимость (например, реализуемой продукции);

-счета эти активно-пассивные, так как остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым. Кредитовый остаток – это когда идет превышение отпускной стоимости над фактической (накопление), а дебетовый – превышение фактической себестоимости над отпускной (потеря);

-выявленный на этих счетах результат (накопления или потеря) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».^[73]

Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета — 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».^[74]