Файл: Счета и двойная запись (Счета бухгалтерского учета).pdf

На указанной схеме к синтетическому счету «материалы» могут быть открыты такие счеты, как «Тара», «Сырье и материалы», «Топливо», «Покупные полуфабрикаты» и др. Эти счета относятся к счетам второго порядка. Каждый субсчет имеет возможность детализироваться по аналитическим счетам. Так, детализируется на счета «Вспомогательные материалы» и «Основные материалы» субсчет «Сырье и материалы», то есть детализируется на аналитические счета третьего порядка.

Далее, отраженные на аналитическом «Основные материалы» данные детализируются и отображаются на аналитическом счете «Основные материалы». К которому открываются аналитические счета «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т.п. Это пример аналитических счетов четвертого порядка. Далее развивая цепочку, могут открываться следующего порядка счета. Можно привести пример, так к счету «Цветные металлы» открываются счета: «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета пятого порядка. Эту цепочку развития детализаций можно продолжать и дальше. Например можем раскрыть характеристику каждого вида металла, от какого поставщика прибыло сырье, на какой вид продукции он будет использован и т.д.^[36]

6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Оборотная ведомость – это способ обобщения показателей счетов, которая регистрирует оборотные остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам.^[37]

Оборотная ведомость позволяет в более удобной форме контролировать счета и составлять баланс и отчетность в бухгалтерском учете.

Ниже приведен пример оборотной ведомости.

Так как данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников входят в отчетность, поэтому крайне важно, что бы они были достоверными и правильными. Так, например, при составлении отчетности могут быть допущены следующие ошибки: указана неверная сумма, сделали запись только на одном счете или наоборот сделали одну и ту же запись дважды и т.д. Обобщенные данные по оборотам позволяют понять, правильно ли велась бухгалтерская отчетность и принять правильные управленческие решения.^[38]

Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.^[39]

Выше представленная таблица-это оборотная ведомость по синтетическим счетам. Такая ведомость обязательно имеет: остатки по счетам на начало отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период, остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе — оборотов по дебету и кредиту; третье — остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.^[40]

В первом равенстве итог синтетических счетов по дебету - это сумма всех средств предприятия на начало отчетного периода. Итог по кредиту представляет собой сумму источников этих средств, или по другому, это отражения баланса предприятия на начала отчетного периода.

Второе равенство гласит, что каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и по кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не начала, а на конец отчетного периода. Данное равенство обусловлено первыми двумя. То есть, если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны.^[41]

Если данные равенства не выходят, то, это значит, что в ведомости допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Однако бывают случаи, когда допускают ошибки, даже если три пары равенства сошлись:

-операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме;

-сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.^[42]

Поэтому необходимо в первую очередь проверять записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.

Если в равенствах обнаружены ошибки, то могут быть следующие причины:

-если не сходятся итоги начальных сальдо, это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса;

-если не сходятся итоги оборотов, ошибку следует искать в нарушение принципа двойной записи, то есть, запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма.^[43]

Перейдем теперь к оборотной ведомости по аналитическим счетам. Она составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету.

Ниже пример оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Как видно из таблицы, учет ценностей ведется в двух измерениях, в натуральном и денежном эквиваленте. Натуральная мера используется для расчета с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Материальная мера используется при подсчете материальных ценностей на складах и в производстве.^[44]

Оборотные ведомости по аналитическим счетам и взаимная сверка их с итогами соответствующих синтетических счетов позволяют нам проверить тождественность синтетического и аналитического учета.^[45]

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнении к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».^[46]

Пример оборотной ведомости по аналитическим счетам разных дебиторов.

7. Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов. Их необходимо классифицировать для правильного применения.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.^[47]

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.^[48]

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

-счета для учета хозяйственных средств;

-счета для учета источников хозяйственных средств;

-счета для учета хозяйственных процессов.

Данные счета подразделяются еще на подгруппы.

Счета для учета хозяйственных средств делятся на следующие подгруппы:

-счета для учета основных средств;

-счета для учета нематериальных активов;

-счета для учета оборотных средств.

К этим счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Счета для источников хозяйственных средств подразделяют на две подгруппы:

-Счета для учета источников собственных средств,

-счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.

К этим счетам относятся: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.^[49]

Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:

-счета для учета процессов снабжения;

-счета для учета процессов производства;

-счета для учета процессов реализации.

К этим счетам относятся: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 90 «Продажи» и др.^[50]

Классификацию счетов можно представить в виде схемы, которая указана ниже.

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов.^[51]

По назначению и структуре счета делят на пять групп:

-основные;

-регулирующие;

-операционные;

-отчетно-распределительные;

-финансово-результативные.^[52]

Схематически это можно представить в следующем виде.

Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные счета, учета капитала.