Файл: Счета и двойная запись (Счета бухгалтерского учета).pdf

Рассмотрим пример, который затрагивает разные счета бухгалтерского учета. Осуществлены следующие хозяйственные операции в руб.:

1) получены материалы от поставщика на сумму 24000;

2) погашена задолженность перед поставщиками за счет ссуды банка 20000;

3) получены с расчетного счета в кассу деньги на выдачу заработной платы и хозяйственные расходы 5000;

4) выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 4000. ^[18]

Имеем условный баланс.

По первой операции у нас произошло увеличение суммы материалов, а также задолженность перед поставщиками. Для учета материалов используем активный счет «Материалы», а для учета задолженности перед поставщиками активно-пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На активных счетах увеличение записывается в дебет, а на активно-пассивных записывают в кредит. Производим двойную запись:

Дебет счета «материалы» 24000

Кредит счеты «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24000

Одновременно заносим эту сумму в открытые счета. После проведения этой операции произошло увеличение валюты баланса на 24000 руб. Это третий тип хозяйственной операции.^[19]

После проведения второй операции, у нас уменьшилась задолженность предприятия перед поставщиками и увеличилась задолженность перед банком. Это операцией мы затрагиваем пассивные счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Краткосрочные кредиты банков». Увеличение на пассивном счете делается в кредите, а уменьшение – в дебете.

Записываем:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000

Кредит счета «Краткосрочные кредиты банков» 20000

Третью операцию записываем:

Дебет счета «Касса» 5000

Кредит счета «Расчетный счет» 5000

Четвертая операция:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4000

Кредит счета «Касса» 4000

После проведения всех изменений на счетах окончательный баланс организации принял у нас следующий вид:

Все рассмотренные операции отражались в равной сумме по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Итог дебетового оборота всех счетов равен итогу кредитового оборота. Если бы было нарушение равенства, то это свидетельствовало об ошибке в учете.

С помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.^[20]

3. Корреспонденция счетов

Выше говорилось, что бы сделать запись на счетах бухгалтерского учета надо иметь на то основание, основанием являются документы, которые подвергаются бухгалтерской обработке. Один из ее этапов, это запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе.^[21]

Экономическая взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.^[22]

Система двойной записи, является для нас информационной, которая нам показывает движение средств. То есть мы можем понять откуда или за счет, каких источников поступили средства и куда они направляются. По корреспонденции можно понять экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.^[23]

К примеру, на основании накладной на предприятии отпустили материалы в производство на сумму 10000 руб.

Дт 20 «Основное производство» - 10000 руб.

Кд 10 «Материалы» - 10000 руб.

Счета «Основное производство» и «Материалы» являются корреспондирующими.

При проведении записи надо оценивать их экономическую однородность, так как некоторые счета не могут корреспондироваться друг с другом. Например, счет 20 «основной производство» не корреспондируется со счетом 50 «Касса».

4. Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка - запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счета и сумму отраженной хозяйственной операции.^[24]

Бухгалтерские проводки бывают простыми или сложными. В простой проводке корреспондируется только два счета, а в сложной – один счет корреспондируется с несколькими счетами.^[25]

Или то же самое можно описать по-другому, простые – это когда сумма хозяйственных операций записывается в дебет одного и кредит другого счета. Сложные – дебетуется как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот, дебетуется один счет, а кредитуется как минимум два.

Пример простой бухгалтерской проводки, выдана заработная плата сотрудникам организации из кассы в сумме 50000 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50000 руб.

Кт 50 «Касса» 50000 руб.

Пример сложной проводки, выдана заработная плата сотрудникам организации из кассы в сумме 50000 руб., и деньги в подотчет на командировку в сумме 20000 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50000 руб.

Кт 50 «Касса» 50000 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 20000 руб.

Кт 50 «Касса» 20000 руб.

Составление бухгалтерских проводок называется контировкой.

Работа бухгалтера, связанная с составлением бухгалтерских проводок на основании операций, оформленных соответствующими документами, называется бухгалтерской обработкой документов.^[26]

Бухгалтерская проводка оформляется документом, которым оформляют хозяйственную операцию. Данные операции записывают в ведомость, или в журнал, или на мемориальных ордерах.

Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.^[27]

У каждого счета есть свой номер, при составлении бухгалтерских проводок принято указывать их номера, а не названия счетов.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).^[28]

Предприятие может применять также хронологическую запись, то есть регистрировать хозяйственные операции в том порядке, в котором они совершались. Данная запись ведется для полноты контроля полноты учета всех хозяйственных операций. В хронологическом режиме ведутся журналы, кассовые книги и другие реестра.

Например, ниже образец журнала, в котором показано как отображаются операции, по которым составлены бухгалтерские проводки и мемориальные ордера.

Общий итог журнала будет равен итогу оборотам по дебетовым и кредитовым счетам. Данное равенство позволяет контролировать правильность отражения сумм всех операций.

5. Синтетический и аналитический учет

Слово «синтетический» пришло к нам из Греции от слова «synthesis», которое означает «соединение, сочетание». Синтетический счет – это счет, на котором отображают в обобщенном виде хозяйственные операции, источники их возникновения и процессы, происходящие с ними.^[29] Счета «Материалы», «Уставной капитал», «Основные средства» относят к таким счетам.

Синтетический учет – это учет, осуществляемый на синтетических счетах. Его ведут только в денежном показателе.^[30]

Аналитические счета – это детализация синтетических счетов. Слово «синтетический», так же к нам пришло из Греции, от слова «analysis», что значит «разложение, расчленение, разбор». При помощи детализации мы получаем более подробные данные каждому поставщику материалов, по каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Эти детализированные данные мы можем использовать для принятия правильных управленческих решений в финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценивать ее место в рыночной экономике, составлять расчеты с конкурентами организации.^[31] Учет на аналитических счетах отображается в натуральном или в денежном эквиваленте.

Между синтетическими и аналитическими счетами есть прямая связь. Связь выражается в том, что аналитический счет открывается в дополнение к синтетическому счету. Через аналитический счет мы раскрываем детализацию синтетического счета и показываем в разрезе движения по каждому виду хозяйственных средств, источников их образования и процессов отдельно. Существует правило, что остатки и обороты аналитических счетов должны быть равны остаткам и оборотам всех синтетических счетов, к которым они были открыты.^[32]

Записанную по дебету или по кредиту синтетического счета хозяйственную операцию, записывают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Есть синтетические счета, которые не требуют ведения аналитического учета. Такие счета называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Сложными счетами называют те счета, счета которых требуют ведения аналитического учета (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).^[33]

Схематически можно отобразить уровни взаимосвязи синтетического и аналитического учета на примере счета 10 «Материалы».

На данной схеме есть блок называемый «Субсчета». Субсчет - это промежуточная группировка аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.^[34]

Синтетический счет 10 “Материалы”

Субсчета

10-1 “Сырье”

10-2 “Покупные

полуфабрикаты”

10-3 “Топливо”

10-4 “Тара”

Аналитические счета

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета — это счета второго порядка, аналитические счета могут быть третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от объема производства и поставленных целей.^[35]