Файл: Обобщение данных бухгалтерского учета и порядок составления бухгалтерской отчетности.pdf

- Прочие внеоборотные активы. В эту строку вписывают всю информацию о прочих активах, срок обращения которых более 12 месяцев, и которые не отобразили ни в одной друге первого разделе баланса.

Второй раздел баланса содержит строки, относящиеся к оборотным активам, это:

- Запасы, это сумма дебетовых сальдо по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, со сроком списания не превышающих 12 месяцев). Из этой суммы вычитаем кредитовое сальдо по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка». Далее в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов мы или прибавляем или вычитаем сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

-Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состоит из дебетового сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показывается обобщённая информация об уплаченных или причитающихся сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам.^[43]

- Дебиторская задолженность. Отражается сумма дебетовых сальдо по счетам расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».^[44]

Если есть долги нереальные к взысканию, например дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, то они списываются на финансовые результаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Документальные основания для подобного списания является акт инвентаризации дебиторской задолженности или акт сверки расчетов, письменное обоснование необходимости списания долга и приказ руководителя. На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» также отображаются те долги, по которым срок исковой давности еще не прошел, но основания что долг не будет погашен, высоковероятен при этом.^[45]

-Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) отражают информацию о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Инвестиции и вложения могут быть в государственные и иные краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, а также инвестиции в уставные капиталы других организаций или предоставление другим организациям займа. Состоит из суммы дебетового сальдо счетов 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».^[46]

- Денежные средства и денежные эквиваленты. Это сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами), 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (аналитические счета учета денежных эквивалентов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитические счета учета денежных эквивалентов). То есть по этой строке мы можем судить об имеющихся денежных средствах в компании. Ели на указанных счетах числиться валюта, то ее значение переводят в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату.^[47]

-Прочие оборотные активы. В данную строку записывают стоимость активов, не нашедших отражение в других статьях баланса по разделу «Оборотные активы». Все это состоит из сумм дебетовых сальдо по счетам 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты)), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам, а также излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты)), 81 «Собственные акции (доли)» (в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».^[48]

Пассив баланса делиться на три части.

В первую часть пассива и третью группа бухгалтерского баланса входит раздел «Капитал и резервы». В этот раздел вписывают следующие строки.

- Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). Это кредитовое сальдо по счету 80 «Уставной капитал». Величина уставного капитала указывается, которая зафиксирована в учредительных документах. Эта величина в основном постоянная и меняется в том случае, если вносят изменения в учредительные документы и устав организации.^[49]

- Собственные акции, выкупленные у акционеров. Дебетовое сальдо по счету 81 «собственные акции». Отражается стоимость собственных акций, выкупленные у акционеров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Отражается сумма фактически произведенных затрат на их приобретение. Данные по этому пункту указывают в круглых скобках, эти значения вычитается из итогов третьего раздела баланса.^[50]

-Переоценка внеоборотных активов. Отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, образовавшиеся после их переоценки. По этой строке показывают сальдо счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов», которое образовалось в результате дооценки основных средств и дооценки нематериальных активов.

- Добавочный капитал (без переоценки). Отражается сумма капитала, образованного в соответствии с требованиями законодательства (сальдо по счету 83 “Добавочный капитал”, кроме субсчета “Переоценка внеоборотных активов”). Это эмиссионный доход от размещения собственных акций; доход от валютных курсовых разниц, участвующих в формировании уставного капитала; доход от фонда основных средствах у некоммерческих организаций и др. ^[51]

-Резервный капитал. Используется для покрытия убытков предприятия, выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Состоит из суммы кредитовых сальдо счетов 82 «Резервный капитал» (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов) и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов)). Фонд резервного капитала формируется за счет отчислений от нераспределённой прибыли в соответствии с учредительными документами.^[52]

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.^[53]

В четвертом разделе бухгалтерского баланса отображаются долгосрочные обязательства со сроком погашения более 12 месяцев.

- Заемные средства. Отображаются долгосрочные непогашенные займы и кредиты вместе с начисленными процентами. Данные для заполнения данной статьи берется из кредитового сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»^[54]

- Отложенные налоговые обязательства. Отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль.

- Оценочные обязательства. По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” суммы долгосрочных оценочных обязательств. Оценочным обязательством признается выявленное долговое обязательство принадлежащие прошлым периодам, исполнение по которому невозможно избежать, не уменьшив экономическую выгоду организации, при этом величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Также к оценочным долговым обязательствам относят расходы выявленные: в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора, в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в связи с участием организации в судебном разбирательстве, в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам, премиальных годовых, в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.^[55]

- Прочие обязательства. Сюда записывают те долгосрочные обязательства, которые не нашли свое отображение в четвертом разделе бухгалтерского баланса.

Последний пятый раздел бухгалтерского баланса или третья группа пассива это краткосрочные обязательства, то есть займы и долговые обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев.

- Заемные средства. Отображаются краткосрочные непогашенные займы и кредиты вместе с начисленными процентами.^[56]

- Кредиторская задолженность, отражает краткосрочную кредиторскую задолженность. Сюда входят суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисленная, но еще не выплаченная заработная плата сотрудникам, суммы задолженности всех видов платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также начисленные штрафы, в случае нарушения налогового законодательства. В данный пункт вносят сумму кредитовых сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».^[57]

- Доходы будущих периодов. Отражается величин доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учтенных на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.).^[58]

- Оценочные обязательства. В данный пункт вписывают краткосрочные обязательства, сюда подходит все то что было описано выше для оценочных обязательств из четвертого раздела, только наши обязательства краткосрочные.

- Прочие обязательства. Сюда вписывают краткосрочные обязательства, те которое не нашли своего отображения в пятом разделе.

В конце каждого раздела есть строка «Итого по разделу», в нее вписывает обобщенный результат по разделу.

7. Содержание Отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, позволяет проанализировать ее доходы и расходы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.^[59]

Классификация доходов и расходов описывается в положениях ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”, она положена в основу построения отчета о прибылях и убытках.

Доход – это получение экономической выгоды или погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала. Расход это соответственно наоборот уменьшение экономической выгоды или погашение обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Не признаются доходами (расходами) поступления (выплаты):

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

- по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

- предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

- в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

- в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

- в качестве вклада в уставный капитал.^[60]

Доходы и расходы делят на четыре группа: от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы связаны с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.^[61]