Файл: Обобщение данных бухгалтерского учета и порядок составления бухгалтерской отчетности.pdf

Операционными доходами являются выручка от продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью. К операционным расходам относится расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации

К внереализационным относятся поступления, расходы не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

Чрезвычайными считаются доходы, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)^[62]

Отчет о финансовых результатах содержит следующие строки:

Строка 2110 «Выручка». Выручка отображается без учета налога на добавочную стоимость, акцизов и других пошлин.^[63]

Строка 2120 «Себестоимость продаж». Показывается величина затрат на производство продукции, выполнение работ, услуг. В состав расходов могут быть включены следующие элементы, которые могут быть раскрыты в отдельной таблице Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Данные берутся из дебетового оборота по субсчету 90 «Себестоимость продаж» за вычетом дебетового оборота по субсчету 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» и за минусом оборота дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».^[64]

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Показывается валовая прибыль, которая определяется как разница между строками 2110 и 2120. Если результат получился отрицательным, то значения указывают в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы». Показываются расходы организаций, связанные со сбытом готовой продукции. Предприятия связанные с сферой торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу. В данную строку записываем те суммы, которые списаны в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Они указываются в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы» - это расходы, связанные с управленческим производством. Если данные расходы списываются в себестоимость продукции, услуг, работ, то по данному пункту ставится прочерк. По данной строке отражается оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».^[65]

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» - это финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Рассчитывается как разница между суммой выручки, которая отражена по строке 2100, и расходами организации, указанными по строкам 2210 и 2220.

По остальным строкам в отчете о прибылях и убытках указываются прочие доходы и расходы, это вторая часть отчета.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». Отражается полученный доход от дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты: Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.^[66]

Строка 2320 «Проценты к получению». Доход, полученный за предоставление займов другим организациям, проценты от депозитов, на которых лежат денежные средства организации. Данные для этой строки берут из оборота в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета процентов к получению.^[67]

Строка 2330 «Проценты к уплате» - указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках. Отражается оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.^[68]

Строка 2340 «Прочие доходы». Те доходы, которые не нашли отражения в предыдущих группах, отражаются в этот пункт. Для заполнения строки отражают данные кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» (за исключением доходов, включенных в строки 2310 и 2320) за вычетом оборота в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).^[69]

В этот пункт вписывают:

-полученные от должника пени, штрафы, неустойку;

-стоимость безвозмездно полученных активов, относящиеся к доходам будущих периодов;

-суммы на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов;

-имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, и др.

Строка 2350 «Прочие расходы» в соответствии с п. ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются расходы, не относящиеся к основной деятельности организации: присужденные организацией в пользу кредиторов штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; курсовые разницы и другие суммы. Для заполнения данной строки берутся данные дебетового оборота субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы».^[70]

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Отображается финансовый результат организации за год. Его рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это бухгалтерская прибыль или бухгалтерский убыток. Сумма идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». Данные в эту строку можно рассчитать по формуле: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350.^[71]

Строка 2410 «Налог на прибыль» - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Также сюда входят подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».^[72]

Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» - это налог на прибыль для целей налогообложения определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В учетной политике организации закрепляется способ определения его величины, данных. Сумма исчисленного налога на прибыль, отраженная в налоговой годовой декларации, должна равняется величине текущего налога на прибыль.

Строка 2412 «Отложенный налог на прибыль» - это суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за отчетный период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток)^[73]

Строка 2460 «Прочее». В данной строке указывают те величины, которые повлияли на изменение чистой прибыли организации и не нашли отражения в вышеуказанных пунктах.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Определяется как сумма всех доходов за минусом всех расходов, налогов, обязательных платежей и других обязательных платежей.

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» - результат от переоценки внеоборотных активов, для покрытия которых был использован добавочный капитал. Его определяют на основании оборотов по счету 83, субсчету “Результат от переоценки внеоборотных активов”, вычитая из кредитового оборота дебетовый.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - сальдируемый результат, полученный в результате движении капитала по таким хозяйственным операциям, как:

— использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества (Дебет 82 Кредит 66,67);

— отнесение суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (Дебет 75 Кредит 83);

— распределение сумм добавочного капитала между учредителями (Дебет 83 Кредит 75) и др.^[74]

Строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» - это информация о налоге на прибыль по результатам от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Величину вычисляют по формуле произведение строки 2520 и ставки налога на прибыль.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель заимствован из международных стандартов и позволяет трансформировать отчет о прибылях и убытках в отчет о совокупном доходе по МСФО. По этой строке показывают не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов, т.е. все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал.^[75]

Строка 2900 «Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию». Этот показатель рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

-конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

-исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

-дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т п.

В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.^[76]

8. Отчет об изменениях капитала

В отчете об изменение капитала отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала: уставного, резервного, добавочного и нераспределенной прибыли. Здесь также приводится информация о движении собственных акций, выкупленных у акционеров.

Отчет делится на три части. В первой части раскрывается информация за два года, текущий и предшествующий «Движение капитала». Остальные две части раскрывают информацию за три года, текущий и два предшествующих, разделы называются «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и 3 «Чистые активы»^[77]

В первом разделе описывается «Изменения капитала», показываются произошедшие движения в составных частях собственного капитала (уставного, добавочного, резервного), нераспределенный прибыли (непокрытого убытка). Данные изменения показаны в разрезе текущего отчетного года и предыдущего. Показателям, изменившим величину собственного капитала, дается расшифровка. Расшифровываются показатели изменений величины добавочного капитала от переоценки основных средств.^[78]

Во втором разделе содержится информация корректировки капитала связанная с изменением учетной политики или исправлением ошибок.^[79]

В третьем разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности.