Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 86
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
В мировой практике в настоящее время признается в качестве основополагающей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется путем изменения активов и пассивов. Однако применяется и вторая концепция. Причиной этого может служить использование обоих видов бухгалтерской прибыли: «совокупной» (всеобъемлющей) прибыли, в виде результата изменения капитала организации за счет всех операций, за исключением операций с собственниками, и «операционной» прибыли (прибыли от текущей и операционной деятельности), определяющей эффективность основной деятельности организации за отчетный период.
С точки зрения интересов государства базовый финансовый показатель - прибыль до вычета обязательных платежей и налогов (налогооблагаемая прибыль), поскольку именно она является тем источником, из которого государство получает свою часть прибыли от общих доходов предприятий. Для собственников же основной показатель это чистая прибыль.
Наиболее полные и подробные сведения о прибыли и ее составляющих приведены в Отчете о финансовых результатах. В балансе отчетную прибыль можно увидеть не всегда. В балансе такая прибыль распределена по различным направлениям использования, то есть она «разделена» по разным фондам и резервам, а в явном виде присутствует только один ее компонент, который, как правило, не самый важный по удельному весу - нераспределенная прибыль.
В отличие от российской практики бухгалтерского учета в отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), доходы предприятия признаются по справедливой стоимости. Для того чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности, следует четко представлять, как оценивается размер доходов и в какой момент они могут быть признаны.
Учет доходов предприятия по Международным стандартам регламентируется МСФО (IAS) 18 «Доходы» («Revenue). Несмотря на то, что МСФО 18 «Revenue» чаще всего переводится на русский язык как «выручка», по мнению А. Салтыковой, правильней использовать термин «доход». Это вызвано тем, что кроме выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в сферу применения МСФО 18 «Доходы» попадают и доходы от использования активов предприятия третьими сторонами – дивиденды, процентные доходы, роялти, а также другие экономические выгоды, получаемые в результате основной деятельности предприятия.
Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимают поступления экономических выгод в течение отчетного периода в результате обычной деятельности предприятия, приводящие к увеличению капитала (кроме роста капитала в результате вкладов акционеров или участников).
Если по российским правилам бухгалтерского учета признание доходов от продажи продукции зависит от момента перехода прав собственности на нее, то в МСФО 18 формальный момент перехода прав собственности не обязательно будет являться необходимым условием перехода всех значительных выгод и рисков к покупателю и не всегда означает потерю контроля над продукцией.
В отличие от МСФО в российских стандартах отсутствуют некоторые особенности признания различных видов дохода, например использование эффективной процентной ставки при получении процентных доходов.
Анализ законодательно-нормативной и научно-методической литературы показал, что единое мнение по вопросу определения экономического содержания финансовых результатов (прибыли) отсутствует.
Прибыль, представляя собой конечный финансовый результат, является базовым показателем в системе целей компании. Вместе с тем прибыль это весьма сложная экономическая категория, и поэтому возможны различные ее представления, интерпретации, определения.
Как экономическая категория прибыль организации показывает чистый доход, который создан в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход превращается в форму прибыли. Прибыль характеризует экономический эффект, получаемый в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли у организации показывает, что доходы превышают расходы, связанные с деятельностью этой организации.
Экономический подход не определяет различия между реализованными и нереализованными доходами.
Наоборот, бухгалтерский подход, опираясь на принцип осторожности (консерватизма), не торопится признавать нереализованный доход. Этот доход будет признан как прибыль только после его реализации.
В принципе оба рассмотренных подхода не противоречат друг другу. Экономический подход даже полезен для понимания сущности прибыли, а бухгалтерский - для понимания порядка и логики ее практического исчисления.
Существование понятий «экономическая» и «бухгалтерская» прибыль не означает наличие возможности прямого сопоставления их значений. У каждого показателя есть своя сфера применения. Более правильной считается их характеристика как взаимодополняющих способов анализа хозяйственной деятельности субъектов.
Применение показателя бухгалтерской прибыли может, как подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя экономической прибыли, и стать причиной для дальнейшей аналитической работы.
Показатель экономической прибыли с точки зрения оценки эффективности дает более полное и подробное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся у него активов, в силу того, что сопоставляет финансовый результат, полученный конкретной организацией, с результатом который обеспечивает реальное, а не только номинальное сохранение средств, которые были вложены.
В этой связи именно показатель экономической прибыли будет являться более полезным и емким при принятии решений инвестором в отношении инвестирования в то или иное предприятие.
Аудитор же проверяет конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистую прибыль или непокрытый убыток), который складывается из следующих показателей:
Финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);
Финансового результата от прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»)
Расходов, доходов, потерь, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария)
Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, и сумм причитающихся налоговых санкций
Рис. 3 Составляющие конечного финансового результата
Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)».
Прибыль всегда определяется в стоимостной форме.
Прибыль организации характеризуется многообразием форм, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль предприятия» понимаются самые разные ее виды, характеризуемые в настоящий момент несколькими десятками терминов (таблица 1).
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, можно говорить о ней абстрактно, но если рассматривать прибыль как объект аудита, то при планировании и оценке финансовой и хозяйственной деятельности организации, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.
Таблица 1
Виды форм прибыли предприятия по основным классификационным признакам
| Признаки классификации прибыли | Виды прибыли по соответствующим признакам классификации |
| Источники формирования прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете | - Прибыль от реализации продукции - Прибыль от прочих операций, в том числе реализации имущества |
| Метод расчета | - Валовая прибыль - Чистая прибыль - Маржинальная прибыль |
| Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия | - Прибыль от операционной деятельности - Прибыль от инвестиционной деятельности - Прибыль от финансовой деятельности |
| Характер налогообложения прибыли | - Налогооблагаемая прибыль - Прибыль, не подлежащая налогообложению - Прибыль до налогообложения |
| Характер инфляционной «очистки» прибыли | - Прибыль номинальная - Прибыль реальная |
| Временной период формирования прибыли | - Прибыль прошлых лет - Прибыль отчетного годп - Прибыль планового периода (планируемая прибыль) - Накопленная прибыль |
| Характер использования прибыли | - Капитализированная прибыль - Потребленная (распределенная) прибыль |
| Значение итогового результата хозяйствования | - Положительная прибыль - Отрицательная прибыль (убыток) - Нормальная прибыль |
Важными информативными показателями деятельности организации являются налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль (то есть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия).
1.2 Принципы и функции аудита финансовых результатов
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам и формирование мнение о достоверности определенных статей бухгалтерской отчетности.
Для выполнения этой цели в ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов должны соблюдаться следующие принципы: (Таблица 2)
Принципы, представленные в таблице 2, позволяют обеспечить все необходимые условия для проведения независимой аудиторской проверки.
Таблица 2
Принципы аудита финансовых результатов
| Принципы | Суть принципа |
| 1 | 2 |
| 1. Принцип доступности | 1. доступность аудитора ко всем носителям информации и объектам контроля. |
| 2. Принцип конкретности аудита | 2. конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат. |
| 3.Принцип объективности | 3. аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов. |
| 4. Принцип своевременности | 4. своевременное и систематическое проведение аудита финансовых результатов. |
| 5. Принцип действенности - | 5. направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению нарушений. |
При осуществлении аудита финансовых результатов необходимо обосновать функции и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать нормативную и законодательную базы аудита; разработать организационные аспекты, технику и методику проведения аудита. В этой связи в таблице 3 определены и систематизированы функции аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях.
Таблица 3
Функции и требования аудита финансовых результатов организации
| Функции | Значение функции | Требования |
| 3 | 4 | 5 |
| 1. Информационная функция | 1. информация о финансовом результате является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности. | 1. Гибкость. 2. Экономичность 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита пользователям информации. 6. Соблюдение законности при аудите. 7. Создание среды доверия. 8. Выполнение аудиторских процедур. 9. Соблюдение конфиденциальности при аудите. |
| 2. Контрольная функция | 2. обеспечивает соблюдение нормативно-законодательной базы при формировании финансовых результатов, и способствует повышению эффективности управленческих решений. | |
| 3.Функция обратной связи | 3. способствует осуществлению аудита по выявлению резервов увеличения финансового результата. | |
| 4. Аналитическая функция | 4. реализуется в использовании информации при анализе финансового результата. | |
| 5. Консультационная функция | 5. консультирование управленческого отдела предприятия по формированию финансового результата. |