Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 89
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Типичные ошибки при аудите финансовых результатов
Нарушение порядка составления отчета о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании этого отчета
Неверное отнесение доходов к прочим доходам
Неверное отнесение расходов к прочим расходам
Неправомерное распределение прибыли отчетного периода
Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов
Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственного капитала через счет 84
Рис.6 Типичные ошибки при аудите финансовых результатов
Ошибки, обнаруженные в ходе аудита финансовых результатов, следует классифицировать по группам, что поможет аудитору сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом.
Глава 2. Аудиторские процедуры аудита финансовых результатов
2.1 Планирование и направления аудита финансовых результатов
Н
а этапе планирования аудитор исследует системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить возможные искажения формирования финансового результата и отражения его в отчетности, а также учесть те факторы, которые влияют на появление таких искажений. Параллельно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля происходит оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности предприятия, которая соотносится с существенными сальдо счетов финансовых результатов и классами операций. Используется профессиональное суждение для оценки уровня аудиторского риска и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить этот риск до приемлемого уровня. Действия аудитора на этапе планирования аудиторской проверки:
Определение видов доходов и расходов, которые будут являться объектами проверки
Рассмотрение организации бухгалтерского учета и средств контроля по каждому объекту проверки
Определение характера проверки (на соответствие и/или по существу)
Принятие решения о способе проверки (сплошном или выборочном)
Выбор методов сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки
Рис.7 Задачи аудитора на этапе планирования аудита финансовых результатов
При определении объектов проверки аудитор использует результаты анализа доходов, расходов и прибыли, и учитывает уровень существенности, установленный для финансового результата.
Применение на этапе планирования аналитических процедур позволяет определить нетипичные ситуации в деятельности предприятия и его отчетности. Существенные различия между данными финансовой отчетности, подготовленной клиентом за отчетный год, и другими данными, которые используются при сравнении, свидетельствуют об отклонениях и пропусках в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитор устанавливает породившие их причины и определяет, является ли это результатом воздействия обычных экономических явлений или ошибкой.
Аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности аудируемого лица, основные источники и направления получения доходов и расходования средств, источники формирования прибыли, а также факторы, которые повлияли на динамику и величину финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ, как правило, осуществляется в несколько этапов: рис.8
Этапы анализа финансовых результатов
Анализ прибыли и ее источников в динамике
Факторный анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Оценка состава и структуры доходов и расходов по состоянию на отчетную дату и в динамике
Рис.8 Этапы анализа финансовых результатов
Факторный анализ прибыли, доходов, расходов выполняется с помощью построения структурно-логических схем прибыли, математического представления построенных систем; применения принципа элиминирования и способа цепных подстановок для расчета влияния различных факторов.
Уровень существенности относительно финансового результата представляет предельный размер допустимой ошибки. Под допустимой ошибкой понимается степень искажений в проверяемой совокупности, которую аудитор считает несущественной и не оказывающей влияния на бухгалтерскую отчетность. При установлении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей конкретной проверки.
Учитывая способ формирования финансовых результатов, в качестве потенциальных объектов аудита выступают доходы, раскрытие информации о которых предусмотрено Отчетом о финансовых результатах.
Важным элементом аудита финансовых результатов деятельности организации будет идентификация принятых на предприятии средств контроля, и знакомство с построением системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.
Система бухгалтерского учета и средства контроля должны обеспечивать соблюдение условий договоров, требований общих и локальных документов, и соглашений при получении и начислении доходов и при отражении этих операций в бухгалтерском учете.
Идентификацию средств контроля и знакомство с системой бухгалтерского учета рационально проводить путем тестирования, и анализа содержания положения о структурных подразделениях организации, должностных инструкций сотрудников и руководителей, локальных документов. В результате аудитор имеет представление о целесообразности принятых системы учета и средств контроля специфике и масштабам деятельности организации, о соответствии разработанных внутренних регламентов требованиям общих нормативно-правовых документов. Средства контроля по каждому объекту аудиторской проверки фиксируются в отдельном рабочем файле и далее при проведении аудиторских процедур на соответствие оценивается реальное применение и эффективность средств контроля.
Аудитор на этапе планирования принимает решение о способе проведения проверки по каждому объекту. Сплошной проверке подвергаются те доходы и расходы, сальдо по которым сложилось как результат рискованных или нетипичных операций. По определенным доходам и расходам число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что использование аудиторской выборки неправомерно.
Основным методом проведения аудита доходов являются выборочные исследования. Это объясняется тем обстоятельством, что сальдо доходов складывается как результат большого числа операций, и сплошная проверка финансового результата требует значительных физических и временных издержек. Математически установлено, что значительный объем генеральной совокупности оказывает несущественное влияние на объем выборки. Для 100, и для 1000 элементов всей совокупности получают значимые результаты, отобрав для проверки не больше 5 элементов. В итоге на основе аудиторской выборки аудитор делает выводы о свойствах всей генеральной совокупности.
Аудиторская выборка требует тщательного планирования, анализа полученных результатов и документирования в течение всего процесса выборочного исследования. Аудитор принимает решение, что менее трудоемко и одновременно эффективно – аудиторская проверка выборочным или сплошным методом. Аудитор определяет целесообразность и возможность осуществления аудиторской выборки применимо к каждой конкретной совокупности.
Техническим этапом аудита финансовых результатов является получение аудиторских доказательств, которых будет достаточно для выражения мнения аудитора о достоверности статей бухгалтерской отчетности. Конкретные методы получения аудиторских доказательств подразумевают под собой аудиторские процедуры, выбор которых обусловлен целью проверки, спецификой проверяемых счетов, профессионального суждения и опыта аудитора. В зависимости от цели выборочной проверки, аудиторские процедуры разделяются на две группы - тестирование средств контроля и тестирование по существу, которое включает детальные тесты и аналитические процедуры оборотов и сальдо по счетам. По каждому из направлений аудитор использует как сплошной, так и выборный метод сбора данных.
При проверке средств контроля целью аудита является установление случаев, когда средства контроля по аудируемым операциям не функционировали должным образом. В роли критериев используются следующие требования: соблюдение принципа разделения обязанностей (учета и управления), правомерность совершенных операций, документирование операций и их учет, признание реальности операций.
Тестирование на соответствие устанавливает уровень риска средств контроля, который имеет определяющее значение при определении объема выборки - чем выше риск контроля, тем больше объем выборки и, наоборот, больше физические и временные затраты на проверку конкретной совокупности выборочным методом.
Трудность определения риска заключается в том, что он не рассчитывается в виде конкретной стоимостной оценки, в связи с чем уровень риска классифицируется аудитором как высокий, средний или низкий. Риск средств контроля определяется как высокий, если аудитор не получил веские доказательства того, что средства контроля клиента функционируют эффективно и на основе этих доказательств признается риск контроля средним или низким.
Тестирование на соответствие при аудите финансовых результатов деятельности предприятия нецелесообразно использовать в случае, когда аудиторская компания проводила аудит данного клиента раньше, и в аудируемой организации не случились события, в результате которых риск средств контроля изменился. И наоборот, средства контроля подлежат обязательной проверке, когда аудит у данного клиента проводится аудиторской организацией впервые, либо на предприятии произошли события, вследствие которых уровень надежности средств контроля изменился.
Для оценки риска средств контроля в ходе проверки финансовых результатов деятельности предприятия, исходя из профессионального суждения аудитора, представляется рациональным использовать один из трех подходов (Рис.9):
Подходы к оценке риска средств контроля
Классификация риска контроля как высокого без проведения проверки на соответствие и расчет выборки с учетом такого значения риска
Оценка средств контроля по операциям, послужившим источником получения доходов