Файл: В. И. Марчук Практические работы По дисциплине Учет в торговле и на предприятиях малого бизнеса.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 375
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
- не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Практически идентичное определение нематериальных активов приведено в НК РФ (п. 3 ст. 257).
ВЫВОД: если приобретен актив и одновременно выполняются все восемь условий, то этот актив нематериальный.
Пример № 36. Понятие «деловая репутация фирмы»
Предположим, что ООО «Радость» решило приобрести ООО «Светлый путь» целиком как имущественный комплекс. В ходе переговоров было достигнуто соглашение о цене сделки - 2 млн рублей. После совершения сделки ООО «Светлый путь» становится частью ООО «Радость».
Если посмотреть бухгалтерский баланс ООО «Светлый путь», то видно, что чистые активы (это разница между активами и обязательствами на дату покупки предприятия) равны 1,5 млн рублей, а не 2 млн рублей. Указанные 0,5 млн рублей (разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее активов) найдут отражение в виде НМА, а именно как «деловая репутация».
Расходы на разработки, которые еще не завершены, приравниваются к капитальным вложениям, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если по завершении исследований полученный результат находит воплощение в новой модели, то расходы на НИР и НИОКР «переходят» из счета 08 «вложения во внеоборотные активы» на счет 04 «нематериальные активы». Если же исследования результатов не дали, то затраты включаются в состав прочих расходов (счет 91).
Первоначальная стоимость
НМА принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в установленных целях;
- расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций и т. д.
В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т. е. первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации.
Остаточная стоимость = Дебет 04 – Кредит 05
ВЫВОД: первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 по дебету, включая все затраты на его создание или приобретение. В балансе отражается остаточная стоимость НМА.
Способы поступления НМА
- Приобретено по договору купли-продажи.
- создано силами самой организации (п. 8 ПБУ 14/2007);
- в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ПБУ 14/2007);
- получено безвозмездно (регулируется ст. 572–582 гл. 32 ГК
РФ);
- получено в доверительное управление (по договору мены) - регулируется ст. 567–571 гл. 31 ГК РФ).
Типовая корреспонденция счетов по поступлению НМА
1. Д08 К10 (60, 69, 70, 76) - отражено формирование затрат по выполнению НИОКР собственными силами.
2. Д04 К08 - оприходованы положительные результаты НИОКР в виде НМ активов, на которые права защищены (первичные документы - акт приемки-сдачи выполненных работ), НМА переданы в эксплуатацию.
3. Д91.2 К08 - списаны расходы НИОКР, не давшие положительных результатов, на прочие расходы.
4. Получены НМА в качестве вклада в уставный капитал (УК)
Д08 К75.1 - погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал передачей НМА;
Д04 К08 - НМА передан в эксплуатацию.
5. Безвозмездное получение НМА
Д08 К98.2 - (субсчет «безвозмездное поступление») получен НМА по договору дарения;
Д04 К08 - принят НМА к бухгалтерскому к учету.
6. Приобретение по договору купли-продажи НМАД08 К60.1 (76)
Д04 К08 - введен в эксплуатацию НМА.
7. Начисление амортизации по НМАД20 (23, 25, 26, 29, 44, 91, 97) К05.
ВЫВОД: существуют разные способы поступления НМА, но затраты собираются сначала на счете 08, а потом счет 08 закрывается на счет 04. Напрямую счет 04 не корреспондирует с 10, 60, 69, 70, 75, 76, 98, а только через счет 08 (согласно Плану счетов).
Проводки Д04 К60 не существует согласно Плану счетов.
Выбытие НМА
1. Реализация
Д05 К04 - списана сумма амортизации, начисленной по НМА до его выбытия
Д91.2 К04 - списана остаточная стоимость НМА (при продаже, по причине морального износа, переданы в качестве благотворительной помощи).
2. Выявлена недостача
Д94 К04 - при инвентаризации.
3. Д58 К04 в качестве вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости переданы НМА.
ВЫВОД: если НМА внесен в качестве вклада в уставный капитал своей организации, то применяется счет 75 (Д08 К75.1), а если в качестве вклада в уставный капитал другой организации, используется счет 58.
При выбытии НМА амортизация списывается со счета 05 на счет 04. Начисление амортизации происходит с 01 числа следующего месяца после принятия к учету.
В состав объектов нематериальных активов не включаются:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
К нематериальным активам относятся такие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), как:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем и др.;
- аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
- производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
- сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда.
Обратимся к Гражданскому кодексу РФ (гл. 65) ст. 1225– 1230, с изменениями на 24.02.2010 г.
Статья 1225 «Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».
Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); 3) базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
• Интеллектуальная собственность охраняется законом.
Пример № 37. Поступление НМА
ООО «Радость» перечислило аванс на приобретение исключительного права на изобретение стиральной машины с программой управления ООО «Луна» в размере 50% стоимости договора - 125000 рублей.
Цена нематериального актива по условиям договора - 250 000 рублей (в том числе НДС 18%).
После получения нематериального актива ООО «Радость» осуществила окончательный расчет с поставщиком ООО «Луна».
Дополнительно ООО «Радость» заключило договор на консультационные услуги стоимостью 1500 рублей (включая НДС 18%), которые были оказаны и оплачены полностью.
Рассмотрим хозяйственные операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Перечислен аванс поставщику ООО «Луна» | 60.2 | 51 | 125000 |
| Отражен в учете НМА по покупной стоимости | 08 | 60.1 | 211 864,41 |
| Выделен НДС 18% | 19.2 | 60.1 | 38 135,59 |
| Зачтен аванс поставщика | 60.1 | 60.2 | 125 000 |
| Произведена окончательная оплата поставщику | 60.1 | 51 | 125 000 |
| Оказаны консультационные услуги | 08 | 60.1 | 1271,19 |
| Выделен НДС 18% | 19.2 | 60.1 | 228,81 |
| Оплачены консультационные услуги | 60.1 | 51 | 1500 |
| Принят к учету НМА | 04 | 08 | 213 135,60 |