Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности).pdf

Актив баланса включает следующие разделы:

1. «Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, отложенных налоговых активов. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.[9;66]

2. «Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и др.).[9;67] Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.[12;62]

2. «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

3. «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.[12;62]

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги.[7;71] Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, которые подтверждены оправдательными документами (счет, счет-фактура, товарная накладная). Обороты и остатки по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. Бухгалтерский баланс составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости и состоит из пяти разделов, два из которых в активе и три в пассиве.[15;220]

Включает в себя следующие этапы:

 проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

 формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);

 изучение особенностей формирования показателей баланса;

 формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).[15;221]

Для формирования показателей бухгалтерского баланса данные об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчетного периода, берутся из Главной книги. Некоторые статьи бухгалтерского баланса заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).[6;14] (См. приложение 2)

Таким образом, основная форма бухгалтерской отчетности – это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее.

1.3. Методика анализа и оценки бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют имущественное положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации.

Благодаря бухгалтерскому балансу можно определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных средств и оценить платежеспособность организации.[13;34]

На основе баланса анализируют показатели платежеспособности предприятия:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами (денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями). Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,03-0,08.[11;76]

К _абс.л. = (стр. 1240+стр. 1250)/стр. 1500 (1.1)

2. Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Нормативное значение коэффициента быстрой ликвидности составляет не менее 0,7.[11;76]

К_б.л. = (стр. 1230+стр. 1240+стр. 1250)/(стр. 1500-стр. 1530) (1.2)

3. Коэффициент текущей ликвидности определяет, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равно 2 или больше.[11;77]

К _тек.л. = стр. 1200/(стр. 1500-стр. 1530) (1.3)

Платежеспособность предприятия определяет возможности предприятия рассчитаться по своим обязательствам. Анализ ликвидности заключается в сравнении средств предприятия, находящихся в активе баланса и сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами в пассиве, которые группируются по степени срочности оплаты (погашения). Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы (стоимость оборотных средств) больше краткосрочных обязательств.[18;123]

Порядок анализа представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Группы активов и пассивов баланса

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств. Анализ финансовой устойчивости заключается в определении степени независимости предприятия от заемных источников финансирования.[11;81]

Цель анализа финансовой устойчивости – оценка способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе. Значительную роль среди показателей финансовой устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет на многие относительные показатели.[11;81]

Порядок расчета показателей финансовой устойчивости коммерческой организации представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Порядок расчета показателей финансовой устойчивости

Обобщающим показателем финансовой устойчивости организации является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Этот излишек или недостаток образуется в результате разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.[17;196]

Трем показателям: СОК, СОК +ДО, СОК +ДО+КО, соответствуют показатели обеспеченности запасами и затратами этими источниками: Фс, Фф, Фо.

Порядок расчета данных показателей на основании строк бухгалтерского баланса представлен в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Порядок расчета показателей излишка или недостатка источников средств для формирования запасов

Показатели 5-7 могут быть как положительными (излишек) или отрицательными (недостаток). Данные показатели для определения финансовой устойчивости не рассматривают отдельно, а рассматривают комплексно. На основании этих значений показателей в коммерческой организации могут возникнуть четыре финансовые ситуации. Данные ситуации возникают при значении данных показателей, представленных в приложении 3.

Первый тип – абсолютная финансовая устойчивость. Такой тип характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, то есть организация не зависит от внешних кредиторов.[11;89]

Второй – нормальная финансовая устойчивость. В этой ситуации организация использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является достаточным как для дальнейшего обеспечения стабильной деятельности, так и для ее развития.[11;89]

Третий – неустойчивое финансовое положение, характеризуемое низким уровнем платежеспособности. При этом, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости запасов.

Четвертый – кризисное финансовое состояние. То есть, организация находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают ее кредиторской задолженности и просроченных ссуд.[11;90]

Таким образом, выбор методики проведения анализа зависит в первую очередь от поставленных целей. Как правило, среди таких целей – получение ответов на вопросы, касающиеся имущественного потенциала предприятия и изменений в нем, структуры активов и источников средств, финансовых результатов хозяйственной деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, перспектив финансово-хозяйственной деятельности.