ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 57
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Затем информация, содержащаяся в первичных бухгалтерских документах, подлежит включению в соответствующие учетные регистры.
По истечении года все документы передаются в общий архив организации.
4. Исправление ошибок в учетных регистрах
Исправление ошибок в учетных регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Законом РФ «О Б/У», Положением по ведению Б/У и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается. В таком случае должен быть составлен новый документ. В других учетных документах можно вносить исправления.
В зависимости от характера допущенных ошибок их исправление в учетных регистрах осуществляется различными способами.
Способы исправления ошибок
1. Корректурный способ (лат. – поправка) – связан с ошибочной записью в тексте или сумме.
Если в тексте или сумме первичного документа, созданного вручную, допущена ошибка, то она исправляется следующим образом:
Зачеркивается одной чертой (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) неправильный текст или сумма;
Пишется сверху зачеркнутого правильный текст или сумма;
Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа с оговоркой «Исправлено», «Исправленному верить», «Исправленному с …. На ….(правильная запись) верить», ставится дата исправления и заверяют подписью лиц, подписывающих документ.
2. Способ дополнительных проводок - связан с ошибочной записью сумм в бухгалтерских проводках, которые меньше правильных.
Применяется в первичных документах при правильной записи корреспонденции счетов указана неправильная сумма операции, которая сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.
3. Способ «Красное сторно» - связан с ошибочной записью корреспонденции счетов и сумм в бухгалтерских проводках, которые больше правильных.
При этом составляются две бухгалтерские записи (проводки). Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная запись (проводка) с правильной корреспонденцией счетов.
А. Правильная запись корреспонденции счетов, но сумма проставлена больше правильной:
При этом способе составляется дополнительная проводка с такой же корреспонденцией счетов на сумму, равную разнице между правильной и ошибочной суммами операции (5000 – 50000 = - 45000). Т.к. разница получается отрицательной, то её выделяют в учетных регистрах путем написания дополнительной бухгалтерской проводки красными чернилами.
Бухгалтерская проводка, записанная красными чернилами, носит название сторнировочной проводки. При подсчете итогов суммы, записанные красными чернилами, должны вычитаться из итогов учетных регистров.
В бухгалтерской литературе для выделения сторнировочной проводки вместо красных чернил используется прямоугольная рамка вокруг сторнировочной суммы.
Для исправления такой ошибки составляется дополнительная сторнировочная проводка на сумму разницы на дату выявления ошибки.
45000
Дт 50 Кт 51 - 18.01.09
При подсчете итогов в учетных регистрах сначала будет учтена ошибочная сумма (50000 руб.), а 18.01.09 должна быть вычтена сторнировочная сумма (45000 руб.), что в итоге даст правильную сумму (5000 руб.).
Б. Неправильная запись корреспонденции счетов, но правильная сумма:
Например: Поступление денежных средств в кассу организации с р/сч в банке в сумме 5000 руб.
Правильная бухгалтерская проводка должна выглядеть следующим образом:
Дт 50 Кт 51 - 5000 руб. 11.01.09
Допустим, что при записи бухгалтерской проводки сумма указана верно, но ошибочно была указана в журнале-ордере корреспонденция счетов.
Дт 50 Кт 55 - 5000 руб. 11.01.09
Для исправления ошибки такого типа применяется способ «красное сторно».
При этом выполняются следующие шаги:
1. сначала на дату выявления ошибкисторнировочной проводкой (т.е. красными чернилами) повторяется ошибочно составленная проводка, что приводит к аннулированию ошибочной записи:
5000
Дт 50 Кт 55 - 18.01.09
2. затем составляется новая правильная проводка:
Дт 50 Кт 51 - 5000 руб. 18.01.09
На все сторнировочные и исправительные бухгалтерские проводки составляются бухгалтерские справки.
4. Способ обратных проводок - используется для исправления неправильной корреспонденции счетов.
При этом неправильная запись исправляется обратной бухгалтерской записью (проводкой), а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции. Применяется очень редко.
5. Порядок документооборота
Движение документов с момента их возникновения или получения до сдачи их в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.
Основными этапами документооборота являются:
- поступление документов со стороны или составление их в организации;
- движение документов и их исполнение;
- прием документов в бухгалтерии, их проверка и бухгалтерская обработка;
- обеспечение текущего хранения документов;
- сдача документов в архив.
Главным бухгалтером организации составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов. Соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
Руководители организаций несут персональную ответственность за организацию текущего хранения документов.
Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет, а лицевые счета работников – 75 лет.
Изъятие учетных документов производится только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел при наличии предписания на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации и с обязательным составлением протокола.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», в случае изъятия первичных учетных документов, в том числе в виде электронных документов, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета
Раздел 2. Инвентаризация
1. Понятие, значение и виды инвентаризации
Последующее отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций может привести к расхождению данных учета с действительностью. Это требует периодической проверки соответствия учетных показателей фактическому их наличию.
Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества и сопоставление с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Термин «инвентаризация» заимствован из немецкого языка и представляет собой производное от слова «инвентарь». Предыстория возникновения этого слова довольно сложная. В 1713 году появляется термин «инвентариум», в 1743 году «инвентарий» и только в 1797 году – «инвентаризация».
Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Порядок проведения инвентаризаций в конкретной организации (их количество в отчетном году, даты проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств) определяется руководителем, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации осуществляется в обязательном порядке.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- при смене материально-ответственных лиц;
- в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Все проводимые инвентаризации различают по ряду признаков.
По охвату имущества инвентаризации подразделяются на полные и частичные.
Полные инвентаризации, как правило, проводятся перед составлением годового отчета (в конце финансового года), когда проверяются все виды имущества хозяйствующего субъекта.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация товарно-материальных ценностей, денежной наличности в кассе и др.).
По времени проведения различают плановые и внезапные инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета).
Внеплановые (внезапные) инвентаризации осуществляются по мере необходимости (стихийные бедствия, хищения, смена материально ответственного лица, требования судебных органов и т.д.).
Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и ряда других статей баланса – по состоянию на 1-е число месяца.
Основными задачами инвентаризации имущества являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- контроль за сохранностью имущества путем сопоставления его фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- выявление неиспользуемого имущества;
- проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
- проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.
2. Порядок проведения инвентаризации и отражения
ее результатов в учете
Для проведения инвентаризации в организации в соответствии с письменным распоряжением руководителя (приказом) создается инвентаризационная комиссия, в состав которой включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженерно-технический персонал, экономистов, финансистов и т.п.). Если инвентаризация проводится в связи с хищением, то в состав комиссии включают представителей правоохранительных органов, если в связи со стихийным бедствием – то представителя страховой компании.
Инвентаризация проводится в несколько этапов.
Первый этап – обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются акты сверки расчетов.
Второй этап – оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов).
Третий этап – выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.
Четвертый этап – оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, подлежат оприходованию в доход организации. При этом на счетах бухгалтерского учета производится запись:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».