Файл: Баланс и отчетность (Порядок регулирования системы формирования отчетности в Российской Федерации и международной практике).pdf

Дальнейшее развитие корпоративной отчетности основано на большей открытости, транспарентности российских компаний. Раскрытие финансовых и нефинансовых показателей в корпоративной отчетности позволит всем заинтересованным сторонам эффективнее оценивать деятельность компании, последовательно анализируя индикаторы, способные прогнозировать место компании на рынке в долгосрочной перспективе. Кроме того, повышение прозрачности бизнеса способно оказать позитивное влияние на приток дополнительных инвестиций и улучшить деловую репутацию компании.

1.2 Характеристика отечественной и международной законодательной базы, регламентирующей отчетность в условиях устойчивого развития

Сложность задач, решаемых бухгалтерским учетом, предполагает наличие системы ее нормативного регулирования.

С принятием Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к существовавшим четырем уровням, действующим в рамках прежнего закона, добавился новый - отраслевой. В результате общая система с 1 января 2013 г. выглядит так:

законодательный уровень;

федеральный нормативный уровень - федеральные стандарты, фактически призванные заменить «старые» ПБУ;

отраслевой нормативный уровень - отраслевые стандарты;

методологический уровень - рекомендации;

организационный уровень - стандарты (внутренние документы организации, прежде всего ее учетная политика).

На первом уровне прежде всего Закон о бухгалтерском учете, призванный определить организацию бухгалтерского учета в стране, основные направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности и состав хозяйствующих субъектов, обязанность вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. К первому уровню также относят Гражданский, Налоговый и Трудовой кодексы Российской Федерации, а также иные акты законодательной и исполнительной власти, регламентирующие порядок учета.

Второй уровень системы включает Положения по бухгалтерскому учету или по новому закону федеральные стандарты Министерства финансов Российской Федерации для предприятий.

Третий уровень системы - это отраслевые стандарты, про которые сказано, что они:

должны устанавливать специфику использования документов второго уровня;

обязательны к применению (за исключением случаев, предусмотренных самим стандартом);

не вступают в противоречие с федеральными законами;

наряду с федеральными стандартами должны являться основой для разработки собственных стандартов, которые не могут противоречить стандартам обеих категорий.

К четвертому уровню системы относятся документы, регулирующие методику бухгалтерского учета.

Цели их разработки и принятия конкретизированы следующим образом:

правильное применение стандартов второго и третьего уровня;

уменьшение затрат на функционирование учета;

организация исследований и разработок в сфере учета.

Принимать рекомендации планируется в отношении:

использования стандартов второго и третьего уровней;

первичной отчетности;

организационных форм и технологии бухгалтерских служб;

создания и формирования службы внутреннего контроля;

порядка разработки стандартов экономическими субъектами.

Нормативные документы четвертого уровня или методические указания

и рекомендации по бухгалтерскому учету должны представлять собой свод правил и рекомендаций по порядку учета объектов. Они призваны наиболее полно определять правила, в том числе отдельные элементы техники ведения учета соответствующих объектов. И в этой связи документы данного уровня не должны и не могут вступать в противоречие с правовыми актами более высокого уровня.

Пятый уровень представляет собой стандарты экономического субъекта, смысл которых состоит в упорядочении ведения и организации учета всеми структурными подразделениями конкретной организации. При этом для дочерних обществ (самостоятельных юридических лиц) разрабатываются отдельные стандарты.

На современном этапе социально-экономического развития России можно выделить следующие способы норм регулирования в России:

обязывание, при котором допускается лишь один вариант поведения экономического субъекта в сфере бухгалтерского учета;

дозволение, при котором допускаются альтернативные варианты поведения экономического субъекта в сфере бухгалтерского учета;

запрет, при котором на организацию возлагаются обязанности не совершать определенные действия.

Информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, базируется на основе действующих законодательных и нормативных документов.

Действующее законодательство предоставляет бухгалтерам достаточные возможности влиять на финансовое положение организации. В рамках выбранной в организации учетной политики на усмотрение бухгалтера предоставляется решение множества вопросов:

выбора одного из предлагаемых нормативными документами вариантов конкретных хозяйственных операций;

самостоятельной разработки методики бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной деятельности, если такая методика не установлена нормативными документами;

применения методики бухгалтерского учета, отличной от предписаний нормативных документов, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни.

Учетная политика оказывает влияние и на финансовую сторону деятельности организации. Такое влияние, например, может быть связано с формированием оценочных резервов путем использования различных способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете, основываясь прежде всего на экономическом содержании и условиях хозяйствования. Этот же принцип предполагает приоритетность для пользователей отчетности, информации об экономической характеристике финансового положения организации по сравнению с правовой информацией. Выполнение этого требования обеспечивается наличием у пользователей информации об учетной политике, принятой организацией, о любых изменениях в ней и влиянии этих изменений на финансовое положение организации. Организация не должна вести учет факта хозяйственной деятельности аналогично ранее принятому методу, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Между тем реализация данного требования крайне затруднительна ввиду того, что нужно тщательным образом изучить учетную политику организаций, для того чтобы сравнивать отчетные показатели.

Согласно пункту 18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», финансовое положение должно характеризоваться именно с помощью бухгалтерского баланса. Вместе с тем полезность информации, получаемой из данных бухгалтерского баланса, вызывает определенные сомнения. Представляют интерес мнения известных российских и зарубежных ученых первой половины прошлого века об информативности бухгалтерского баланса.

Для того чтобы обеспечить построение реально действующей, а не формальной системы нормативных актов, необходимо предусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждения нормативно-правовых актов, но также принципы образования их содержания и характер обязательности исполнения.

Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором изложены основные определения, объекты бухгалтерского учета, особенности организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру. Данный закон также устанавливает перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ. Федеральный закон определяет состав, порядок предоставления и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ создан с целью улучшения системы организации, регулирования бухгалтерского учета и повышения качества контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Международных стандартов разрабатываются федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета,

устанавливающие единые минимальные требования и допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральный закон о бухгалтерском учете является наиболее важным из числа документов, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Данный документ в полной мере отвечает требованиям, предъявляемым действовавшими в момент его принятия условиями деятельности предприятий, продиктованными существовавшей экономико-правовой средой.

С момента вступления в силу Закона о бухгалтерском учете, хозяйственные операции стали наиболее многогранны, ощутимо изменилось гражданское и налоговое законодательство.

При подобных обстоятельствах, нормы действующего Закона о бухучете, наделяющие бухгалтерский учет преимущественно контрольными функциями и основывающиеся на устаревших принципах и стандартах, не дают возможности бухучету занять свое место - главного источника информационного обеспечения для целей управления организациями.

Изданные на основе закона нормативные документы часто экономически и юридически не обоснованы, противоречивы, а устаревший закон затормаживает образование нормативной базы по бухучету.

В последнее время в РФ ведется активная работа по совершенствованию бухгалтерского учета. Однако, совершенствование бухгалтерского учета за счет разработки отдельных стандартов не в полной мере адекватно потребностям реформирования, так как в ряде случаев изданные стандарты идут в противоречие Закону о бухгалтерском учете, что значительно затрудняет их использование практикующими бухгалтерами. Особую актуальность приобретает необходимость гармонизации стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а также отдельных видов активов и обязательств и Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не прямо, а косвенно контролирует бухучет и, в соотношении своего статуса, включается в состав документов первого уровня системы нормативноправового регулирования бухгалтерского учета, но одновременно стандарты входят в состав второго и третьего уровней системы нормативно-правового регулирования.

Можно сказать, что необходимым условием гармонизации бухгалтерского и налогового законодательства будет сопоставление правил учета доходов и расходов учреждений, а также отдельных видов активов и обязательств в связи с требованиями налогового законодательства РФ.

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28.12.2015 «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ» на территории РФ вводятся в действие 40 стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы 09.02.2016 г. Первым стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. [2] В нем излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. В настоящее время на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности».

Основные направления совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в России:

- обеспечение открытости, ясности и полезности финансовой отчетности для заинтересованных пользователей, а также для иностранных инвесторов. При этом необходимо использовать МСФО в качестве основы для разработки положений и других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету для конкретных условий рыночной экономики, что отвечает требованию Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года по части усиления прозрачности ведения бизнеса;