Файл: _ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ_.pdf

Применение данного принципа означало вычисление дохода от реализации товаров (работы, услуги) в процессе отгрузки (выполнение) и презентация покупателям (покупатели) документов расчета. В целом в данном различии стадии между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в двух направлениях был зафиксирован: Бухгалтерский учет начал быть основанным на Позициях при бухгалтерском учете большинство, от которого не рассматривал требований налогового учета. "Сбор" принцип стал ведущим принципом в бухгалтерском учете [14, с. 186].

В налоговом учете для большинства налогов, продолженных, чтобы использовать один из методов начисления дохода - или «на отгрузке», или "по оплате". В России возможно рассмотреть, как начало последней стадии формирования налогового учета, вступающего в действие с 1-ого января 2001 второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налоговые отношения под НДС, акцизами, налогом к доходам физических лиц и к однородному социальному налогу [27, с. 50].

В новой формулировке налога на добавленную стоимость декларация, на которой включал 10 страниц, для которых, требовалось заполнение данных налогового учета, отличающегося от бухгалтерского учета реестров, казалась самый трудный налог. На однородном социальном налоге и налоге к доходам физических лиц организации в пределах оплаченных авансовых платежей всего 2001, и налоговых органов постоянно изменял форму отчетности под этими налогами[33, с. 230]

1-ого января 2002 был установлен 25 заголовков Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Самые существенные линии налога на прибыль в новой формулировке стали: - Были введены «котловой» подход к определению налогооблагаемой прибыли организации, в ряде групп расходов абсолютно новые принципы вычисления, которые отличны от бухгалтерского учета[18, с. 165].

Это коснулось, прежде всего, амортизационных отчислений что касается налогового учета с 1-ого января 2002, список классификации основных средств, в зависимости от срока их полезного использования был установлен. Эта классификация по существу отличалась от группировки основных средств, используемых в бухгалтерском учете, согласно резолюции №1072. Классификация нематериальных активов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом по существу изменилась [43, с. 56].

В налоговом учете были новые виды расходов - отложены и капитализируются. Обязательные страховые платежи введены во внебюджетные фонды. Таким образом, различия в бухгалтерском учете и налоговом учете, прежде всего, при определении налога на прибыль, стали настолько важными, которые потребовали (согласно законодательству) вход в каждую организацию налогового учета и создания реестров пошлины [11, с. 234].

Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учетов, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений, произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г» [7, с. 43] .

Данный вывод был подтвержден положениями Инструкции по составлению форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г. [40, с. 131]. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» являлся логическим продолжением развития положений бухгалтерского (финансового) учета и отчетности [32, с. 48]. Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности было определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.

2.2 Развитие налогового учета в России

В 2018 г. в России приняли несколько федеральных законов, согласно которым в НК РФ внесены изменения [1,с. 122]. Новшества в области фискальной политики государства вступили в силу с 1 января 2019 года. Основная ставка НДС равна 20% [3, с.114] . Для отгрузок, которые придутся на январь 2019 года или позже, применяются следующие новые ставки [6, с.233]:

- 20% – основная ставка (вместо 18%);

- 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118);

- 16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25).

По другим налоговым ставкам изменений нет. Если договор предусматривал предоплату в 2018 году, а отгрузку в 2019 году, то НДС с предоплаты надо считать по расчётной ставке 18/118, а с отгрузки – 20%. [59]

В госконтрактах за повышение ставки заплатит продавец, потому что по Закону № 44-ФЗ изменить цену нельзя. А вот Закон № 223-ФЗ, по мнению Минфина РФ, не запрещает изменять цену договора. Пересмотреть стоимость товаров, работ, услуг из-за повышения НДС можно, если это не запрещено положением о закупке.

Если налоговую разницу в 2% оплатит продавец, то включить эту сумму в расходы по налогу на прибыль нельзя. Если продавец смог договорится с покупателем о доплате сверх установленной цены и налоговая доплата 2% будет получена им в 2019 году отдельно от аванса, то ФНС советует продавцу выставить корректировочный счёт-фактуру[6, с. 233].

В декларации по НДС разницу между суммами налога продавец отразит в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации и необходимо учесть при расчёте общей суммы налога. В графе 3 укажет «0». При закупке товаров (работ, услуг) за счёт средств, выделенных из бюджета, НДС восстанавливать не нужно[3, с.114].

С 2019 года входной НДС по приобретённым за счёт субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам, а также имущественным правам можно принять к вычету, если деньги выделены без учёта НДС. Об этом должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций [7, с. 40].

Если товары, работы, услуги, а также имущественные права приобретены частично за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, то для вычета необходимо рассчитать соответствующую долю. Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьёй 264 НК РФ [1,с. 122].

Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года. Заявительный порядок возмещения НДС могут применять большее число компаний. По новым правилам, чтобы получать возмещение по НДС в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ перечисленных за три прошлых года должна составлять не 7 млрд., а не менее 2 млрд. руб.

Чиновники смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд. до 2 млрд. руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов. Начиная с 4 квартала 2018 г. большее число организаций может рассчитывать на заявительный порядок возмещения НДС [60].

Действие льготы по НДС при реализации макулатуры закончилось. В 2018 году реализация макулатуры не облагалась НДС. Но действие льготы закончилось. С 2019 года реализация макулатуры будет облагаться НДС по ставке 20%. Однако теперь налог придётся исчислять не продавцам, а покупателям макулатуры. Они станут налоговыми агентами.

На них распространят правила, которые действуют при реализации сырых шкур, металлолома и алюминия вторичного и его сплавов. От льготы по НДС по услугам гарантийного ремонта можно отказаться.

До 31 декабря 2018 года включительно с услуг по гарантийному ремонту не нужно было платить НДС, если одновременно соблюдались определённые условия. С 1 января 2019 года применять или не применять льготу по НДС по услугам гарантийного ремонта станет правом, а не обязанностью налогоплательщика. Законодатели указанную льготу перенесли в пункт 3 статьи 149 НК РФ [1,с. 123].

Отказ от льготы позволит налогоплательщику применять вычет по НДС в общем порядке. Чтобы отказаться от льготы с первого квартала 2019 года, нужно подать заявление в ФНС не позднее 9 января. [59].

В корректировочный счёт-фактуру вносится та же ставка, что была указана в первоначальном документе. Один экземпляр корректировочного счёта-фактуры передаётся покупателю, если он плательщик НДС. В случае если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учёт товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счёта-фактуры, полученного от продавца [58].

Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестанут быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им понадобится договор или расчётный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также документы на перечисление оплаты. При этом сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на сайте ФНС России. Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС Применение ЕСХН больше не освобождает этих спецрежимников от уплаты НДС [7, с. 40].

Данные налогоплательщики в 2019 году могут получать вычеты, а вот учесть входной НДС в составе расходов нет. На 2019 год данные спецрежимники могут получить освобождение от НДС в следующих случаях начало применения ЕСХН приходится на 2019 год; ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн. руб. Если налогоплательщик хочет применять освобождение от уплаты НДС с начала 2019 года, ему нужно подать уведомление в инспекцию по месту учёта не позднее 21 января (с учётом переноса).

Если среди ваших контрагентов есть плательщики ЕСХН, уточните, планируют ли они работать с НДС. Если нет, то запросите у них документы о праве на освобождение. Пояснения к декларации по НДС необходимо предоставлять по новому формату ФНС России обновила xsd-схему ответа на требование о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС.

В частности, добавлен перечень новых кодов видов операций – 33–44 в связи с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ и № 350-ФЗ. Кроме того, изменён формат требований о представлении пояснении [58].

Согласно разъяснениям Минфина России, для учёта затрат нужен договор между работодателем и туроператором или турагентом [4, с.97]. Если организация заключит договор напрямую с исполнителем услуг, например, с отелем, учесть расходы будет. Путевку можно приобрести для работников, их супругов, родителей, а также детей или подопечных в возрасте до 18 лет.

Затраты нормируются: не более 50 000 рублей в год на каждого отдыхающего. При этом общая сумма затрат организации на путёвки, ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда [5, с.241]. Раньше регионы по своему желанию могли снижать ставки ниже 17%. С 2019 года введено ограничение: принимать законы о новом снижении ставки регионы вправе, только если об этом указано в главе 25 НК РФ (например, для резидентов ОЭЗ, для участников региональных инвестиционных проектов) [1,с. 123].

Пониженные ставки, которые были введены до 3 сентября 2018 года, будут действовать максимум до конца 2022 года. Но у региона есть право передумать и поднять их раньше. Если срок действия льготы закончится, например, 31 декабря 2019 года, то регион вправе своим решением продлить её ещё на три года. Поэтому необходимо следить за изменениями в региональных законах. Если льгот нет, то в федеральный бюджет необходимо перечислить сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%.

Это распределение, временно введённое с 2017 года, законодатели продлили до 2024 года включительно. Доход, полученный при выходе из организации или при её ликвидации, приравнен к дивидендам [44, с.168].

С 2019 года к дивидендам приравнивается разница между доходом, который получен при выходе из компании (при её ликвидации), и фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев. При ликвидации участник, получивший доход, должен будет исчислять налог на прибыль самостоятельно по ставкам для дивидендов. Имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно принимать к учёту по рыночной стоимости на момент получения.

Убыток, полученный при выходе из организации или при её ликвидации, можно учесть в расходах. С 2019 года убыток участника, полученный при ликвидации организации или при выходе из неё, можно включать в расходы по налогу на прибыль. Размер убытка – разница между рыночной ценой полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли. Убыток определяется на дату ликвидации или выхода из организации.

Анализируя статистические данные, приведенные на сайте ФНС, можно наблюдать положительную динамику налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2017 г. По сообщениям ФНС, основными факторами, способствовавшими этому, являются сборы. Налог на прибыль принес 2,3 триллиона рублей с ростом 18%, НДС – 1,9 триллионов рублей с ростом на 16%, акцизы – 0,9 триллионов рублей с ростом на 19%, НДФЛ – 2 триллиона рублей с ростом на 9%. По мнению управляющих лиц ФНС этого удалось добиться благодаря внедрению новейших цифровых технологий.

В частности, благодаря системе «АСК НДС-2» налоговые поступления в бюджет начали быстро расти, ведь администрирование налоговой системы значительно упростилось, система помогает налоговикам выявлять недобросовестных налогоплательщиков. Формально налогами они не являются, так как отсутствуют в НК РФ. Однако на деле любой обязательный платеж, к примеру, плата за «Платон», можно расценивать как налог.