Файл: _ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ_.pdf

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения в России - сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России. Периодическое разрастание числа налоговых платежей и податей, заканчивающееся налоговой реформой, целью которой является упрощение податной системы и сокращение общего числа налогов.

Спустя некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает возрастать, давая начало следующему циклу реформирования. Постоянное противопоставление прямых и косвенных налогов, попытки увеличить долю прямого обложения, которые, в конечном счете, приводили к обратному результату - росту косвенного обложения. Тем самым появляется необходимость разобрать этапы формирования налогового учета России, в чем и заключается актуальность данной темы.

Цель курсовой работы является изучение этапов формирования налогового учета и дать рекомендации по улучшению его состояние.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность налогового учета;

- изучить цели и методы налогового учета в России;

-провести анализ истории возникновения налогового учета и дальнейшего развития;

-отразить перспективы развития налогового учета.

Объектом исследования является история налогового учета.

Предметом исследования являются этапы формирования налогового учета.

В курсовой работе использованы такие методы исследования как: сравнение, обобщение, анализ научной литературы, структурно-функциональный метод и теоретический, а также метод обработки данных.

Методологическая основа работы представлена базовыми положениями диалектического метода познания, позволяющими отразить взаимосвязь теории и практики. В работе применяются общенаучные методы исследования: анализ, логический, обобщение, систематизация, сравнительный методы.

При написании курсовой работы использовалась специализированная литература. Степень разработанности темы была раскрыта в работах таких авторов, как Н.С. Никитенко, Н.С. Кузьмина, П.Б. Магомедова, В.С. Германова, Ю.В. Гапоненко и др.

Также для практической части были использованы статистические данные за определенный период: с официального сайта Федеральной налоговой службы. Использованы Налоговый кодекс, Федеральные законы и письма ФНС.

Научная и практическая значимость исследования. Отдельные положения и выводы, сформулированные и обоснованные в работе, могут найти применение в дальнейших научных разработках вопросов формирования налогового учета в России.

Полученные результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе в качестве вспомогательного материала по курсу «Налоговый учет и отчетность».

Структура курсовой работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех разделов, включающих в себя шесть подразделов, заключения и библиографии.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОССИИ

1.1. Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет представляет собой тот базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Так как без постановки на налоговый учет, то есть без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, они не имеют реальной вероятности осуществить мероприятия налогового контроля в отношении такого налогоплательщика и, таким образом, привлечь к ответственности этого налогоплательщика [12, с. 155].

Следовательно, самым важным видом деятельности налоговых органов есть осуществление налогового учета. B следствии проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, которая нужна чтобы провести налоговые проверки: юридический адрес, адрес фактического местонахождения [7, с. 33].

Формируемые в системе налогового учёта, пользователей информации, разделяют на две важнейшие группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Администрация организации является внутренним пользователем информации налогового учета. Внутренние пользователи по данным налогового учёта анализируют непроизводственные расходы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства [9, с. 24].

Например, расходы на всякие виды вознаграждений, которые предоставляются руководителям или работникам; наряду с вознаграждениями, выплачиваемых на основе трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной поддержки и др. [45, с. 274].

Таким образом, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль, снижая подобного рода расходы. Внешние пользователи информации - это, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы, прежде всего, обязаны совершить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, совершить контроль зачисления налогов в бюджет [28, с. 183].

Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, также они устанавливают направление налоговой политики организации.

Достижение цели налогового учёта выполняется посредством группирования данных первичных документов. Налоговый учёт содержится только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации выполняется путём её документирования в системе бухгалтерского учёта [15, с. 200].

Данные налогового учёта отражают:

1) порядок организации сумм доходов и расходов;

2) порядок установления доли расходов, которые для целей налогообложения, учитываются в текущем отчётном периоде;

3) сумму остатка расходов, расходов, учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном периоде.

Одна из существенных задач налогового учёта проявляется в определении суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на установленную дату[39, с. 100].

Предмет налогового учёта - это производственная и непроизводственная деятельность компании, вследствие которого у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [57, с. 188]. Не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами филиалы и обособленные подразделения предприятий, в соответствии c чем постановке на налоговый учет они не подлежат [16, с. 144].

По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков организации обязаны встать на налоговый учет, состав которых составляют эти филиалы и обособленные подразделения[37, с. 85].

Осуществляется налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации o порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, исполненных налогоплательщиком в течение налогового периода, для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, a также обеспечение контроля за достоверностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет [7, с. 33].

Налогоплательщиком, система налогового учета формируется самостоятельно, в соответствии c принципом последовательности применения правил и норм налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для целей налогообложения, порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике, которая утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации [12, с. 155].

Налоговые и другие органы также не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Модификация последовательности учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком при изменении законодательства o налогах и сборах или используемых методов учета [9, с. 14].

Для целей налогообложения, постановления о внесении соответствующих изменений в учетную политику в случае модификации применяемых методов учета вступает в силу c начала нового налогового периода, a при изменении законодательства o налогах и сборах не ранее чем c момента вступления в силу изменений норм вышеуказанного законодательства[47, с. 50].

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, также он должен определить и отобразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности [41, с. 126].

Для целей налогообложения, данные налогового учета, обязаны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде, сумму остатка расходов, подлежащих причислению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок организации сумм создаваемых резервов, a также сумму задолженности по расчетам c бюджетом пo налогу [21, с. 7].

Формирование данных налогового учета полагает сплошное (непрерывное) отображение в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе и операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, или переносятся на ряд лет) [15, с. 200].

Аналитический учет данных в таком случае должен организоваться так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на определенных магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и последовательность отображения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу руководителя oб учетной политике для целей налогообложения [16, с. 144].

В регистрах налогового учета правильность отражения фактов хозяйственной жизни обеспечивают те лица, которые составили и подписали их. B регистрах налогового учета исправления ошибок должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с установкой даты и обоснованием соответствующего исправления.

1.2 Цели и методы налогового учета в России

Целью налогового учета, c учётом потребностей пользователей информации является[25, с. 30]:

1) формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчётного периода[54, с. 448];

2) обеспечение нужной информацией внутренних и внешних пользователей для исполнения контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

3) предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги.

В современной экономической литературе наиболее часто упоминаются фискальная, регулирующая, информационная и контрольная функции налогового учета. Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [9, с. 28].

Регулирующая функция налогового учета проявляется в том, что государство через налоговые отношения влияет на процесс воспроизводства, используя в первую очередь такой финансовый инструмент, как налоги. При помощи налогового механизма государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на устойчивость финансового состояния и платежеспособность хозяйствующего субъекта [12, с. 158].

Ярким примером такого регулирование является амортизационная премия, которая стимулирует инвестиции в обновление внеоборотных активов. Выполняя информационную функцию, налоговый учет формирует и предоставляет налоговую информацию для контролирующих органов, а также для менеджеров организации в целях налогового планирования и прогнозирования[55, с. 187].

Выполняя контрольную функцию, налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налоговоучетные формы осуществлять эффективный контроль исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Необходимо отметить, что, в отличие от бухгалтерского, налоговый учет не призван выполнять функции обратной связи и обеспечения сохранности собственности налогоплательщиков [16, с. 144].

Сходство и различия таких базовых элементов учетных систем, как принципы и требования к информации, базовые понятия и категории, техника и технология учета, будут рассмотрены в следующей статье.

В соответствии с действующим законодательством в РФ налоговый учет организации осуществляется двумя способами: методом начисления или кассовым методом. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от фактического поступления денежных средств [8, с. 117].