Файл: _ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ_.pdf

С 2018 г. фиксированная величина дохода в размере 150 млн. руб. или если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК РФ, то право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается с начала квартала, в котором допущены несоответствия. Для индивидуальных предпринимателей внесены изменения в налоговое законодательство, в соответствии с которыми разрешен уменьшать единый налог на сверхлимитные страховые взносы с полученных доходов свыше 300 000 руб. нарастающим итогом. Вместе с тем значительная часть налогового реформирования направлена на оптимизацию механизмов начисления и уплаты НДС.

Подводя итоги второй главы можно сказать, что:

1.Этапы формирования налогового учета:1 этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г. 2 этап - с 3 декабря 1994 г по 1 июля 1995 г. 3 этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. 4 этап — с 19 октября 1995 г.- 1 января 2001 г. 5 этап – с 2001 г. и по сей день.

2. В 2018 г. в России принято несколько федеральных законов, согласно которым в НК РФ внесены изменения [1,с. 122]. Новшества в области фискальной политики государства вступили в силу с 1 января 2019 г. Основная ставка НДС равна 20%. Применяются следующие новые ставки: 20% – основная ставка (вместо 18%); 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118);16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25).

3. Наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Основными факторами, способствовавшими этому, являются сборы. Налог на прибыль принес 2,3 триллиона руб. с ростом 18%, НДС – 1,9 трлн. руб. с ростом на 16%, акцизы – 0,9 триллионов руб. с ростом на 19%, НДФЛ – 2 трлн. руб. с ростом на 9%. По мнению управляющих лиц ФНС этого удалось добиться благодаря внедрению новейших цифровых технологий.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

3.1 Автоматизация налогового учета

На сегодняшний день практически на всех российских предприятиях ведение бухгалтерского учета так или иначе автоматизировано с применением различных программных продуктов. К основным преимуществам ведения учета с помощью данных программ можно отнести следующее [9, с. 37]:

1. Не надо снова вводить первичные документы, так как при ведении налогового учета первичными данными о хозяйственной операции выступают бухгалтерские документы, которые уже находятся в программе и проведены в ней. Поэтому программный продукт по автоматизации налогового учета, как правило, должен быть одним из модулей программы по автоматизации процесса ведения учета на предприятия.

2. Присутствие возможностей хранения данных, которые переносятся из одного отчетного периода в другой. Как правило, для этих целей в программе предполагается сохранность информации на спецсчетах по налоговому учету [12, с. 161].

3. Единство объектов учета, то есть для ведения бухгалтерского и налогового учета используется единая нормативно-справочная информация. При организации процесса автоматизированной работы отдела бухгалтерии предприятие получает эффективный инструмент, который позволяет менеджерам быстро получать все необходимые для управления данные и с их помощью принимать соответствующие управленческие решения, что позволит избежать финансовые потери и налоговые риски [46, с. 75].

Несмотря на то, что сейчас в мировой практике ведения учета существует более тысячи тиражируемых программных пакетов различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают использовать отечественные пакеты, которые более всего подходят для современной практики ведения российского учета в условиях постоянных изменений налоговой законодательной базы.

Характеристики наиболее часто используемых программных продуктов для ведения налогового учета на российских предприятиях [19, с. 118]:

1. Программное обеспечение «БЭСТ». Основа ведения налогового учета в этой программе – первичные бухгалтерские документы. То есть информация, зарегистрированная и обработанная в бухгалтерском и налоговом учете, предусматривает осуществлять работу с точки зрения единого информационного пространства.

Другими словами, методы, которые реализованы в программе «БЭСТ», позволяют применять единый ввод данных для ведения налогового и бухгалтерского учета.

С целью правильного ведения налогового учета в базах программы находятся специальные налоговые Планы счетов, обособленные от систем бухгалтерского контроля. Данные счета имеют забалансовый вид, то есть отраженные на них данные не представляются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности [13, с. 132].

В Плане счетов налогового учета все счета разделяют на три типа:

- доходные счета отчетного периода;

- расходные счета отчетного периода;

- промежуточные счета.

Как правило, в программе для этих счетов используются те же номера счетов учета доходов и расходов, что и для бухгалтерского учета, однако к ним прибавляется буква «Н». К данным налоговым счетам могут открываться подсубсчета для сбора, обобщения и составления налоговой отчетности.

2. Программные продукты фирмы 1С. В процессе работы данных программ ведение налогового учета происходит следующим образом. Все хозяйственные операции отчетного периода отражаются в первичных документах бухгалтерского учета.

По окончании отчетного периода, например, месяца, на основании бухгалтерской информации автоматически составляются регистры налогового учета. При этом в этих регистрах на основании налоговых первичных документов заносятся сведения, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Наиболее распространенной программой фирмы 1С является программа «1С: Предприятие»

Это универсальная программа, позволяющая вести одновременно бухгалтерский и налоговый учет на одной базе нескольких предприятий или филиалов. При этом работники данных предприятий и филиалов самостоятельно вводят информацию, а бухгалтеру следует только проверять полученные сведения

Эти функции выполняются в программе на основании Методических рекомендаций, разработанных Министерством по налогам и сборам Российской Федерации. В программе исходя из того, какой тип имеют данные, представленные в регистрах налогового учета, существует несколько схем формирования конечной налоговой информации:

- на основании налоговых документов; - по данным на счетах Плана налоговых счетов;

- на данных налоговых документов и данных бухгалтерского учета [12, с. 161].

При этом налоговые документы делят на два вида: - документы, необходимые для получения бухгалтерских данных по налогам.

В этих документах содержится часть реквизитов, которые необходимы для составления контировок по забалансовым сетам налогового учета. - документы, предназначенные для переноса данных с одного налогового подсубчета на другой с целью создания налоговой базы отчетного периода [35, с. 114].

3. Программа автоматизированного налогового учета «ИнфоПредприятие». Налоговые операции в этой программе отражаются одновременно с бухгалтерскими. При этом из списка соответствующих проводок осуществляется настройка согласно данным операциям.

Потом данный программный продукт автоматически создает налоговые данные вместе с другими проводками при создании первичных документов. Таким образом, каждой бухгалтерской записи соответствует налоговая операция, получающая ссылку на статью налогового учета.

На основании этой ссылки данная налоговая запись отражается одновременно в бухгалтерской базе по налогам и в налоговой базе данных. В универсальную поставку программы «Инфо-Предприятие» справочник статей налогового учета уже входит, однако он доступен для редактирования с учетом изменений действующего налогового законодательства [58]. Каждый элемент данного справочника включает в себя код статьи, ее название и тип. К элементу добавлены две закладки: файл документов доходов и файл документов расходов [22, с 138].

Полная функциональность программы позволяет использовать бухгалтерские записи для ведения учета всех типов на предприятии, что приводит к уменьшению ошибок и расчету налогов в бухгалтерской базе данных. При этом правила определения доходов и расходов по ПБУ и НК учитываются при разработке настроек программы [13, с. 133].

Использование вышеуказанных программных продуктов позволит автоматизировать налоговый учет. Кроме того, данные программы помогут сформировать документы и отчетность для различных целей, например, для составления финансовой отчетности по МСФО или для целей управленческого учета.

3.2 Совершенствование налогообложений предприятий

В настоящее время законодательные органы Российской Федерации с высокой «периодичностью» стали вносить изменения, поправки и новые постановления в действующие налоговые нормативно-правовые акты. Некоторые из них расширяют существующие преференции и льготы для граждан страны, участников малого и среднего бизнеса, а также крупных предприятий и корпораций, осуществляющих инновационную и инвестиционную деятельность [17, с. 124].

В то же время, большинство налоговых изменений и принимаемых законов носят довольно ограниченный и пространственный характер, они не способны удовлетворить потребности современного общества. Следует отметить, что действующая система налогообложения имеет ряд недостатков, которые оказывают воздействие на состояние и развитие бизнеса, социально-экономического сектора, а также развитие страны в целом.

Основными недостатками налоговой системы РФ, являются [10, с.338]:

− ориентация на прямые и потребительские налоги, а также на увеличение налогового давления для физических лиц;

− отсутствие практических механизмов стимулирования инновационного и социально-экономического развития определенных регионов;

− нечеткость и спорность формулировок теоретико-пр предложены основные направления совершенствования и развития налоговой системы РФ.

В рамках либерализации шкалы социальных взносов предлагается сохранение плоской шкалы взимания взносов в ФСС РФ, другими словами, отсутствие дополнительных платежей в условиях превышения лимита по выплатам сотрудникам предприятий и организаций [29, с. 360].

Реализация данного мероприятия позволит, с одной стороны, смягчить систему социальных платежей, с другой – повысить социально-политическую стабильность в обществе. Совершенствование системы автоматизированного управления налогообложением подразумевает внедрение информационных технологий и оптимальных условий для реализации основных задач системы налогообложения РФ [48, с. 80].

Основными направлениями для осуществления данной программы являются [22, с. 138]:

1) Совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, а также предоставление информационного сервиса для налогоплательщика;

2) Информационное развитие методов управления и контроля налоговой системы РФ;

3) Учет облагаемых доходов физических лиц в РФ;

4) Обеспечение точности расчетов налоговых сумм с помощью передачи информации государственным органам об объектах налогообложения, регистрации и перерегистрации прав на налогооблагаемые объекты и т.д.;

5) Определение несуществующих счетов-фактур;

6) Совершенствование возможностей электронного исправления и анализа отчетов по налогам и сборам для увеличения качества налогового администрирования;

7) Развитие компьютерной и коммуникационной «площадки» налоговой системы и др.

Результатами совершенствования системы автоматизированного управления налогообложением являются:

− сведение к минимуму соотношения операционных затрат и налоговых поступлений [23, с. 1];

− сокращение задолженностей по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений;

− улучшение качества услуг для налогоплательщиков и др.

Расширение региональных преференций и льгот в данном исследовании рассматривается применительно к специальным режимам налогообложения, для которых в рамках действующего НК РФ предусмотрены определенные возможности [1,с. 122].

Так, по состоянию на 2018 год региональными преференциями (льготами) по упрощенной системе налогообложения являются:

− ставки единого по доходам могут колебаться в пределах 1%-6%, при этом в регионах, где определенная ставка не установлена, единый налог рассчитывается по максимуму, то есть составит 6%. − диапазон ставки единого налога от разницы между выручкой и затратами составляет 5%-15%. Отметим, что в нескольких регионах отсутствует ставка по доходам, а также существует минимальная ставка по базе «доходы минус расходы» - 5%.

Расширение региональных преференций на базе УСН предлагается реализовать по следующим позициям:

− возможности использования дифференцированных ставок по доходам в пределах 1-4%;

− снижение ставок по налоговой базе «доход минус расходы» до уровня 5-7%.

Расширение данных преференций по УСН позволит обеспечить более благоприятный налоговый режим для малого и среднего бизнеса, что послужит основой динамичного развития регионов. Оптимизация поимущественного налогообложения, на наш взгляд, должна заключаться в объединении ряда налогов, которые носят имущественный характер. К поимущественным налогам можно отнести следующие: налог на имущество организаций и физических лиц, транспортный и земельный [30, с. 174].