Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и способов ее начисления).pdf

оставшийся срок его полезного использования;

норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

—————————— —————————————————— ——————————————————

|Остаточная| | Первоначальная | |Сумма амортизации,|

|стоимость | = | стоимость (с | - |начисленной на 1|

| | |учетом переоценок)| |января 2018 года |

—————————— —————————————————— ——————————————————

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

——————————————— ————————————————————— —————————————————————

|Оставшийся срок| |Полный срок полезного| |Фактический срок экс-|

|полезного ис- | = |использования, согла-| - |плуатации основного|

|пользования | |сно Классификации ос-| |средства |

| | |новных средств | | |

——————————————— ————————————————————— —————————————————————

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет.

Пример

По состоянию на 1 января 2012 года на балансе "А" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета "А" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета "А" установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Приведем пример

Приобретен объект стоимостью 140 тыс. р. со сроком полезного ис­пользования в течение 5 лет.

Определить годовую норму амортизации и годовую сумму амортиза­ционных отчислений.

---

Решение.

1. При сроке полезного использования в 5 лет годовая норма аморти­зации определяется как величина обратная сроку использования, т.е.:

(1:5) х 100% = 20%.

2. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(140 х 20%) / 100% = 28 тыс. р.

В отечественной хозяйственной практике линейный способ широко применялся, начиная с 20-х годов. Этот метод чаще всего назывался рав­номерным, так как каждый год начислялась равная величина амортиза­ционных отчислений. В вышеприведенном примере эта величина состав­ляет 28 тыс. р. Также он назывался и линейным методом, так как может быть выражен графически — в виде прямой линии, отражающей измене­ние стоимости основных фондов.

Ф_н — первоначальная стоимость основных фондов. Пе­ренесенная часть стоимости, равная величине амортизационных отчисле­ний, определяется по упрощенной формуле: Ф=На*Фн/100%

где Ф — перенесенная часть стоимости по годам, р.;

Н_А — норма амортизации, %;

Ф_н — первоначальная стоимость основных фондов, р.

Пример. Н_А = 10%; Ф„ = 10 тыс. р.; Ф = 10 х10000/100%=1000р. Итак, при равномерном методе каждый год будет переноситься по 1000 р. и вся стоимость будет перенесена за 10 лет.

Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, прямолинейный метод предполагает, что к завершению срока службы начальная стоимость основных фондов будет равна нулю.

Во-вторых, он предусматривает равномерный износ основных фон­дов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве неравномерно изнашивается оборудо­вание по времени и неравномерно переносится стоимость основных фон­дов на продукцию.

Еще один недостаток линейного метода заключается в том, что он не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стои­мость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стои­мость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных ма­шин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания полезного срока использования, выбытие устаревшей техники и ведет к недоамортизации ее.

Величина недоамортизации определяется по формуле:

Н=Ф0+Рл

где Н — недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода, р.; Ф_о — остаточная стоимость, р.; Р_л—расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов, р.

---

В экономической практике убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) относи­лись на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме линейного, в мировой практике давно применяются нели­нейные методы амортизации. Исторически эти методы сложились в развитых странах в военных отраслях производства, в совершенствова­нии которых было особенно заинтересовано государство. Затем нели­нейная амортизация стала источником финансовых ресурсов для разви­тия прогрессивных отраслей производства (таких, как электронная промышленность).

Методы нелинейной амортизации характерны тем, что в первую по­ловину срока полезного использования основных фондов позволяют воз­местить до 60—75% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается[8,с.478].

Нелинейные методы амортизации, учитывая значительный перенос стоимости основных фондов, часто называются как «методы ускоренной амортизации». Типичные методы нелинейной (ускоренной) амортизации, применяемые на зарубежных фирмах: использующие арифметические и геометрические прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы).

У нас применяются такие нелинейные методы амортизации, как способ:

• уменьшаемого остатка; .
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нор­мы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использова­ния этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в со­ответствии с законодательством Российской Федерации [12,с.48].

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехноло­гичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанав­ливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Для движимого имущества, составляющего объект финансового ли­зинга и относимого к активной части основных средств, может приме­няться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент уско­рения не выше 3. Пример расчета амортизационных отчислений способом уменьшае­мого остатка.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. р. со сро­ком полезного использования 5 лет. Для этого объекта коэффициент ус­корения равен 2.

---

Решение.

1. Годовая норма амортизации при пятилетнем сроке полезного ис­пользования составит: (1 : 5) х 100% = 20%.
2. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения (2)
   составит: 20% х 2 = 40%.
3. Суммы амортизационных отчислений по годам рассчитываются на
   основе первоначальной и остаточной стоимости с учетом нормы аморти­зации (40%):

а) для первого года годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется на основе первоначальной стоимости и годовой нормы аморти­зации как при линейном способе: (100 х 40%) /100% = 40 тыс. р.;

б) для второго года определяется:

- остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимо­стью объекта и начисленной суммы амортизационных отчислений в первый год):

100тыс . р. - 40 тыс. р. = 60 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений — от величины оста­точной стоимости по норме амортизации (40%) (60 х 40%) / 100% = 24 тыс. р.;

в) для третьего года:

- остаточная стоимость определяется как разница между величи­ной остаточной стоимости второго года (60 тыс. р.) и годовой сум­мы амортизационных отчислений за второй год (24 тыс. р.), т.е.:

60-24 = 56 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений за третий год составит: (36 х 40%) /100 = 12,4 тыс. р.

г) для четвертого года:

- остаточная стоимость составит:

36-12,4 = 23,6 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений: (23,6 х 40%) /100% = 9,44 тыс. р.;

g) для пятого года:

-остаточная стоимость:

23,6-9,44 = 14,16 тыс. р.; S годовая сумма амортизационных отчислений:

(14,16 х 40%)/ 100% = 5,66 тыс. р.

При этом методе недоамортизация за 5 лет составит: 8,5 тыс. р.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример расчета амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р.

Срок полезного использования установлен 5 лет.

Решение.

1. Определение суммы чисел лет срока службы: 1+2+3+4 + 5 = 75 лет.
2. Определение нормы амортизации и амортизационных отчислений
   по годам:

а) для первого года:

норма амортизации определяется как отношение числа лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта (равного 5), к сумме чи­сел лет срока службы объекта (15 лет), получим:

---

(5/15) х 100% = 33,3%;

годовая сумма амортизационных отчислений для первого года оп­ределяется по формуле, как в линейном способе, и составит:

(150 х 33,3%) / 100% = 49,95 тыс. р.;

б) для второго года:

норма амортизации:

(4/15) х 100% = 26,6%; S годовая сумма амортизационных отчислений:

(150 х 26,6%) / 100% = 39,9 тыс. р.; для третьего года:

норма амортизации:

(3/15) х 100% = 20%;

S годовая сумма амортизационных отчислений: (150 х 20%) 100% = 30 тыс. р.;

г) для четвертого года: норма амортизации:

.(2/15) х 100% = 7J,5%; S годовая сумма амортизационных отчислений:

(150 х 13,3%) / 100%= 19,95 тыс. р.;

д) для пятого года:

норма амортизации:

(1/15) х 100% = 6,6%;

годовая сумма амортизационных отчислений: (150 х 6,6%) /100% = 9,9 тыс. р.

По данному методу недоамортизация составит: 0,3 тыс. р.

Среди нелинейных методов самый простой — это метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме этого, по этому методу получается незначительная недоамортизация и переносится всего за 2 года на продукцию почти 60% первоначальной стоимости основных средств.

Сравнение линейного и нелинейного (по сумме чисел лет) методов более наглядно показано на рис. .2.

Из рис. 2, сравнивая линейные и нелинейные методы амортизации, можно сделать вывод, что при моральном износе (который вызывает не­обходимость ранней замены действующих основных фондов и уменьше­ния срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при линейном (равномерном) методе составят 37 тыс. р. (на графике Ф_А), а при нели­нейном — только 10 тыс. р. (на графике Фв). Следовательно, хотя нели­нейный метод несколько сложнее линейного, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.

Еще один нелинейный метод — это способ списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

При этом способе начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ос­новных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предпола­гаемым пробегом до 400 тыс. км. и стоимостью 80 тыс. р.

В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км.

Решение.

Сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения перво­начальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

---