Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и способов ее начисления).pdf

Таким образом, в феврале 2019 года в бухгалтерском учете ООО "Тетра" начисляет амортизацию в сумме 7 223 руб. (1 667 руб. + 2 778 руб. х 2). Это отражается следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02

- 5 556 руб. - начислена амортизация станков;

Дебет 25 Кредит 02

- 1 667 руб. - начислена амортизация здания цеха.

В налоговом учете норма амортизации здания равна:

1 : 600 мес. х 100% = 0,1667%.

Ежемесячно в налоговом учете по зданию делаются такие амортизационные отчисления:

1 000 000 руб. х 0,1667% = 1 667 руб.

В налоговом учете норма амортизации деревообрабатывающего станка составит:

1 : 72 мес. х 100% = 1,389%.

Ежемесячно по каждому станку в налоговом учете начисляется такая сумма амортизации:

100 000 руб. х 1,389% = 1 389 руб.

Таким образом, в феврале 2019 года в налоговом учете ООО "Тетра" начисление амортизации в сумме 4 445 руб. (1 667 руб. + 1 389 руб. х 2).

ООО "Тетра" отражает амортизацию станков в таком регистре налогового учета.

Таблица 2-Регистр-расчет суммы амортизации основных средств

за февраль 2019 года

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|ции |объек-|ным |амор- |фици- |(оста- |мость |цев, |ции, |

| | |луг) | | | | | | |

| | |да, | | | | | | |

| | |нет) | | | | | | |

|——————————|——————|————————|——————|——————|———————|————————|———————|—————|

|28.02.2019|Дере- | Да |Линей-| | 1,389%| 100 000| 71 |1 389|

| |вооб- | | ный | | | | | |

| | (инв.| | | | | | | |

| | N 2) | | | | | | | |

|——————————|——————|————————|——————|——————|———————|————————|———————|—————|

|28.02.2019|Дере- | Да |Линей-|Не | 1,389%| 100 000| 71 |1 389|

| |(инв. | | | | | | | |

| |N 3) | | | | | | | |

|——————————|——————|————————|——————|——————|———————|————————|———————|—————|

|28.02.2019|Здание| Нет |Линей-|Не |0,1667%| 1000000| 599 |1 667|

| |(инв. | | |няется| | | | |

| | N 1) | | | | | | | |

Итого по регистру:

- сумма амортизации объектов, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг), - 2 778 руб.;

- сумма амортизации объектов, не используемых при производстве товаров (работ, услуг), - 1 667 руб.

3.Обзор нового ФСБУ 6/2020 и амортизация основных средств

После почти двух лет корректировок в свет вышел проект ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Проект стандарта уже прошел независимую антикоррупционную экспертизу и ждет регистрацию в Министерстве юстиции и официальное опубликование. Сегодня планируется, что новый стандарт после его принятии отменит используемые бухгалтерами в настоящее время ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если все пройдет гладко и документ не будет возвращен на доработку, то ФСБУ 6/2020 можно будет применять начиная с 2021 года. Рассмотрим основные изменения, которые коснутся учета основных средств после вступления в силу нового стандарта. В первую очередь сравним нормы пока еще действующего ПБУ 6/01 и будущего ФСБУ 6/2020.

В ФСБУ появляется ссылка на стандарты МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенные в действие на территории России приказом Министерства финансов от 28 декабря 2015 года № 217н, и Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенный в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н.

Таким образом, для корректного учета основных средств в бухгалтерской отчетности необходимо применять правила действующих на территории России стандартов МСФО. Выделяется отдельная группа основных средств с особенностями бухгалтерского учета – «Инвестиционная недвижимость». Это основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п.12 ФСБУ 6/2020). Такое имущество необходимо учитывать отдельно от остальных основных средств. Появляется понятие ликвидационной стоимости. Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока применения (абз. 2 П. 31 ФСБУ 6/2020). Компания должна определить ликвидационную стоимость каждого объекта основных средств при принятии его к учету и каждый год такую стоимость пересматривать. Вводится требование о проверке основных средств на обесценение (п. 39 ФСБУ 6/2020). Исполнение этого положения ФСБУ позволит выполнить требование осмотрительности при подготовке бухгалтерской отчетности, тестирование на обесценение не позволит отразить основные средства в балансе компании по завышенной оценке.

Далее рассмотрим изменения, внесенные законодателем в привычные нормы.

В ФСБУ в части критериев законодатели добавили наличие материально-вещественной формы, ранее в ПБУ такого критерия не было. В качестве одного из критериев добавили, что основным средством считается также актив, предназначенный для предоставления в аренду. Ранее активы для предоставления в пользование ПБУ 6 относил к доходным вложениям в материальные ценности. В новом ФСБУ указано, что предметы договоров аренды должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды) (п.8 ФСБУ 6/2020). Законодатель убрал критерий, который предусматривал, что для признания объектом основных средств актив не должен быть предназначен для продажи. Обратите внимание, ФСБУ не распространяется на такой вид актива, как «долгосрочные активы к продаже». Данный вид актива вводится в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» с 1 января 2020 года. Долгосрочные активы к продаже – это объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое) (п. 10.1 ПБУ 16/02).

Таблица 3- Критерии отнесения к основным средствам

ПБУ 6/01, пункт 4

ФСБУ 6/2020, пункт 4

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: имеет материально-вещественную форму; предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)

Из ФСБУ 6/2020 убрали лимит по стоимости отнесения к основным средствам в 40 000 рублей. Теперь это ограничение по стоимости компания устанавливает самостоятельно в учетной политике и дополнительно раскрывает информацию в бухгалтерской отчетности. Основные средства, стоимость которых менее установленного лимита, должны будут единовременно списываться в расходы, в ПБУ 6/01 основные средства менее установленного лимита в 40 000 рублей должны отражаться в качестве материально-производственных запасов.
В новый ФСБУ в качестве критерия для определения срока использования основных средств было добавлено такое определение, как моральное устаревание, планы по замене ОС (включающие модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение), а также ограничения, которые накладываются договорными отношениями и намерениями руководства.

Фактически ФСБУ установлены только три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции. Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020. Новый стандарт привнесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Таблица 4 - Амортизация

ПБУ 6/01, пункт 18

ФСБУ 6/2020, пункт 6

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом

Элементы амортизации

Согласно новому стандарту, таких элементов три.

Срок полезного использования (СПИ).
Ликвидационная стоимость (ЛС).
Способ начисления амортизации.

Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.

В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.

Согласно ПБУ 6/01, начинать надо с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. По правилам ФСБУ 6/2020 — с даты признания объекта в бухучете. И только «по решению организации» начало можно отложить до 1-го числа следующего месяца. То есть такой вариант допустим, но является, скорее, исключением.

Аналогичная картина с датой прекращения начисления амортизации. Сейчас это 1 число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания его с бухучета. По правилам ФСБУ 6/2020 — момент списания ОС с бухучета. В качестве исключения, по решению организации, амортизацию можно завершить 1 числа следующего месяца.

Согласно ФСБУ 6/2020, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС равна или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ЛС станет меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении работы отметим, что процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

Термин «амортизация» означает исчисление в денежном выражении износа основных фондов (основных средств) в процессе их применения (использования).

Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.

После реализации продукции (превращение Т—Д) часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором она накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов .

Величина переносимой на продукцию стоимости определяется исходя из:

первоначальной стоимости основных фондов, так как чем она выше,
тем больше переносимая часть;
вида основных фондов, так как, например, нормативный срок службы
зданий в промышленности 30-50 лет (в зависимости от специфики
производства), а нормативный срок службы машин и оборудования
от 3-5 до 15-20 лет;
отраслевой специфики производства.

Смотрите также файлы

Программа пенсионной реформы и пути ее реализации (Основные цели и задачи пенсионной реформы в Российской Федерации).pdf

Автоматизация учета расхода материалов на производство.pdf

Государственное социальное страхование (История развития государственного социального страхования в российской федерации).pdf

Теории происхождения государства (Основные причины многообразия теорий происхождения государств).pdf

Формирование денежных потоков от инвестиционной деятельности (Общие положения об инвестиционной деятельности).pdf

Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и способов ее начисления).pdf

3.Обзор нового ФСБУ 6/2020 и амортизация основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Смотрите также файлы

Информация

Списки файлов

Дополнительно