Добавлен: 07.12.2023
Просмотров: 236
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2.2 Порядок определения прибыли (убытков)
Отчет о финансовых результатах предназначен для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в форме Отчета предполагается последовательное сопоставление его статей. Процесс расчета прибыли (убытка) отчетного периода может быть определен по следующей последовательности:
1. Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ; услуг);
2. Расчет валовой прибыли (убытка)
3. Определение финансового результата - прибыли (убытка) от операционной деятельности.
4. Расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения;
5. Определение прибыли (убытка) от обычной деятельности;
6. Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Чистый доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) рассчитывается как разность между полученным доходом (выручкой) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой налогов (НДС + Акцизный сбор + Прочие вычеты из дохода).
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разность между полученным чистым доходом (выручкой) от реализации продукции (товаров, робе услуг) и себестоимостью реализованной продукции.
Себестоимость готовой продукции, произведенной за отчетный период, рассчитывают таким методом: к остатку незавершенного производства на начало отчетного периода добавляют расходы на производство отчетного периода и отнимают остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Себестоимость реализованной продукции определяют: до остатка готовой продукции на начало отчетного периода добавляют себестоимость продукции, произведенной за отчетный период и отнимают остаток готовой продукции на конец отчетного периода.
Финансовый результат от операционной деятельности (прибыль) рассчитывают, как сумму валовой прибыли от операционной деятельности и других операционных доходов от операционной деятельности за вычетом административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.4
Финансовый результат от операционной деятельности (убыток) рассчитывают, как сумму валового убытка, полученного от операционной деятельности и административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.
Финансовый результат от обычной деятельности (прибыль) рассчитывают, как сумму финансового результата операционной деятельности и дохода от участия в капитале, других финансовых доходов, других доходов за минусом финансовых расходов, потери от участия в капитале и прочих расходов.
Финансовый результат от обычной деятельности (убыток) рассчитывается как сумма убытка, полученного от операционной деятельности и финансовых затрат, потерь от участия в капитале и других расходов.
Прибыль от обычной деятельности рассчитывается как разность между полученным доходом от обычной деятельности до налогообложения и налогом на прибыль. Убыток от обычной деятельности - это сумма полученного убытка за отчетный период.
Чистая прибыль отчетного периода определяют суммой, полученной прибыли от обычной деятельности (финансовый результат) и дохода от чрезвычайной деятельности за минусом налога на прибыль от чрезвычайной деятельности, расходов от чрезвычайной деятельности с учетом уменьшения налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности.
Убыток отчетного периода определяют суммой полученного ущерба от обычной деятельности и расходов от чрезвычайной деятельности с учетом уменьшения налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности.
2.3 Использование бухгалтерской информации о доходах и расходах в целях выявления и раскрытия преступлений
В условиях развития и углубления хозяйственных связей многие экономические субъекты заинтересованы в получении достоверной информации о финансовых результатах и финансовом положении предприятий, с которыми устанавливают хозяйственные связи. Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта осуществляется путем производства финансового анализа. Его результаты представляют интерес не только для собственников, кредиторов, инвесторов, поставщиков, но и для ревизоров, экспертов-бухгалтеров, но прежде всего для юристов, специализирующихся на выявлении преступлений экономической направленности.
Преступления в экономической сфере отличаются постоянным совершенствованием интеллектуального уровня лиц, их совершающих. Наиболее распространенными в настоящее время становятся преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. К ним относятся: незаконное получение кредита, фиктивные и преднамеренные банкротства, налоговые преступления и др.
Широкое распространение экономических преступлений и совершенствование методики их выявления потребовало адаптации многих положений экономического анализа к потребностям оперативно-следственной практики. Данное творческое сочетание получило в научной литературе название "экономико-криминалистический анализ"[1]. Посредством такого анализа юристы изучают закономерности отражения в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственной деятельности, измененных противоправным действием, а также закономерности обнаружения этих изменений в целях предупреждения и раскрытия преступлений.
При решении криминалистических задач производится первичный аналитический поиск искажений в информации различного уровня: 1) верхний уровень – необоснованные записи в бухгалтерской отчетности; 2) средний уровень – необоснованные записи в счетах синтетического и аналитического учетов; 3) низший уровень – необоснованные записи в первичных и сводных бухгалтерских документах, включая отчетность по конкретным структурным подразделениям и материально ответственным лицам.
Первые два уровня используются для выделения конкретных экономических структур с целью более детального изучения их финансовых показателей. Третий уровень чаще используется при доказывании преступлений.
Особое значение при проведении анализа приобретает достоверность бухгалтерской отчетности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Другое требование к бухгалтерской отчетности – нейтральность содержащейся в ней информации относительно удовлетворения интересов различных, иногда противоположных, групп пользователей этих сведений (собственников и кредиторов, учредителей и инвесторов).
Бухгалтерский баланс является важнейшим документом бухгалтерской отчетности, содержащим информацию о финансовом положении организации на определенный момент и наглядно в обобщенном виде отражающим хозяйственные операции.5
Экономические показатели, отраженные в балансе, позволяют изучить финансовое положение организации, определить ее обеспеченность собственными оборотными средствами и ее платежеспособность, под которой понимается способность организации в соответствующие сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам по банковским и другим счетам. В разных условиях на платежеспособность организации оказывают значительное влияние такие факторы, как политическая и экономическая организация в стране, состояние денежного рынка, совершенство банковского и налогового законодательства, обеспеченность собственным капиталом и т.д.
При условии достоверности анализ бухгалтерского баланса позволяет контролирующим и правоохранительным органам не только оценить финансовое состояние организации, но и определить, как изменилось это состояние за отчетный период времени. В связи с этим первоначальная проверка отчетности организации всегда предполагает изучение как бухгалтерского баланса (форма № 1), так и отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменении капитала (форма № 3) и о движении денежных средств (форма № 4), а также приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и ряд других документов.
В контрольно-ревизионной и следственной практике данные баланса позволяют установить:
– сохранность и бережность использования основных средств, товарно-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-расчетной дисциплины;
– сокрытие различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреблений работников бухгалтерского аппарата путем фальсификаций данных баланса;
– признаки отклонения от учета по отдельным показаниям баланса.
В показателях баланса встречаются определенные характерные изменения, которые с большой степенью вероятности могут объясняться совершенным преступлением. Наличие неблагоприятных тенденций в динамике показателей (рост объемов готовой продукции при отсутствии поступления сырья и материалов) может являться основанием для проведения целенаправленной проверки.
При проведении экономико-криминалистического анализа объектом исследования становятся не только отдельные показатели баланса, но и конкретные показатели других форм периодической отчетности предприятия.
Деятельность многих хозяйствующих субъектов требует постоянных финансовых затрат. Нередко руководитель организации стремится получить кредит либо льготные условия кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении, либо финансовом состоянии предпринимателя или организации.
В подобных действиях имеются признаки преступления, предусмотренного ст. 176 УК РФ "Незаконное получение кредита".
С этой целью в отчетности может быть завышен коэффициент текущей ликвидности, позволяющий делать выводы остепени платежеспособности предприятия. Это сопровождается умышленным искажением в сторону увеличения каких-либо статей баланса
, характеризующих размеры активов, которые при необходимости могут быть направлены на погашение задолженности по кредиту. Наряду с этим могут быть занижены данные по статьям пассивов, связанным с выплатой задолженности юридическим и физическим лицам или другим направлением средств.
Искажению могут подвергаться статьи баланса, влияющие на коэффициент обеспеченности собственными активами, который свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия. Для этого может завышаться величина по таким статьям баланса, как прибыль и капитал предприятия, и одновременно занижаться данные по статьям баланса, характеризующим величину активов.
Наиболее доступным методом документальной проверки в указанной ситуации является встречная проверка экземпляров финансовой отчетности, представленной одновременно нескольким адресатам. Например, могут быть обнаружены расхождения при сопоставлении отчетности, представленной в банк для получения кредита, с экземплярами, имеющимися на предприятии и в налоговой инспекции.6
Более широкие возможности для обнаружения признаков подобных искажений бухгалтерской отчетности представляет метод взаимного контроля, т.е. сопоставление данных отчетности с другими документальными данными, прямо или косвенно отражающими проверяемую операцию. Сопоставлению подвергаются: а) внешний баланс предприятия с материалами внутренней отчетности; б) данные отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с оборотами по счетам 46 "Реализация продукции" и 80 "Прибыли и убытки".
Искажение и фальсификация данных бухгалтерской отчетности могут быть осуществлены с целью обмана или злоупотребления доверием потенциальных инвесторов или партнеров (ст. 165 УК РФ). Выявление подобных фактов возможно посредством проведения встречной проверки разных экземпляров отчетного (внутреннего и внешнего) баланса, а также данных о доходах и расходах, приведенных в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), с оборотами по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге.
Поисковым признаком для выявления искажений отчетного баланса может быть включение в него данных об отсутствующих во внутреннем балансе высоколиквидных активах с одновременным искажением другой статьи баланса с целью сохранить равенство между активом и пассивом, например, искажение в отчетном балансе по сравнению с внутренним на равнозначную сумму путем занижения кредиторской задолженности и завышения прибыли.
Платежеспособность предприятия характеризуют прежде всего такие показатели, как