Файл: Бухгалтерский баланс и отчетность.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Информация — основа принятия всех решений. Большую часть экономической информации формирует бухгалтерский учет и представляет ее пользователям в итоговом, обобщенном виде за отчетный период в определенных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ориентация учетной информации на формирование отчетности четко прослеживается в определении бухгалтерского учета, данного в п. 2 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Цель работы – рассмотреть бухгалтерский баланс и отчетность.

Для достижения поставленной цели установлен ряд задач:

- рассмотреть понятие, виды и формы бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть отчетность по РСБУ и МСФО;

- дать общую характеристику деятельности компании;

- рассмотреть бухгалтерский баланс предприятия;

- рассмотреть отчет о финансовых результатах;

- рассмотреть проблемы формирования отчетности в современных условиях;

- рассмотреть мошенничество, как главную проблему бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть методы обнаружения и борьбы с мошенничеством в финансовой отчетности.

Объект работы – общественные отношения, возникающие в процессе бухгалтерского учета.

Предмет работы – бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Работа состоит из введения, трех глав, поделенных на параграфы, заключения и списка литературы.

При выполнении работы были использованы труды отечественных авторов, опубликованные в учебной и периодической печатной литературе, а также нормативно-правовые документы и данные официальной бухгалтерской отчетности ПАО «ТрансКонтейнер».

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, виды и формы бухгалтерской отчетности

В современных экономических условиях бухгалтерская отчетность стала одним из важнейших источников информации о деятельности хозяйствующих субъектов, который позволяет ее пользователям получать необходимую информацию о деятельности организации.

Развитие международных экономических связей, рост информационных потребностей и возможностей государств приводят к тому, что актуализируется проблема несопоставимости и недостоверности отчетных показателей о деятельности российских предприятий. В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность отечественных предприятий выступает главным средством взаимодействия и ключевым элементом информационно-аналитического сопровождения экономического анализа рисков, угрожающих пользователям бухгалтерской отчетности. [5, С.93]

Бухгалтерская финансовая отчетность организации – это совокупность определенных форм отчетности, которые составлены на основе данных бухгалтерского учета для предоставления пользователям информации в виде единой системы данных, содержащих важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. [14, С.35]

Бухгалтерская отчетность организаций классифицируется: [7, С.219]

– по видам форм, входящих в отчетность;

– по критерию периода предоставления форм тем или иным пользователям;

– по обобщенности содержащейся информации.

По конкретным видам форм, входящих в полный состав бухгалтерской финансовой отчетности выделяют:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о финансовых результатах;

в) отчет об изменениях капитала;

г) отчет о движении денежных средств.

В соответствии с периодом, по итогам которого формируется отчётность, принято выделять следующие виды отчетности: [5, С.94]

– промежуточная (по итогам месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев – в том случае, если такая периодичность требуется исходя из отдельных нормативно-правовых актов или обуславливается управленческими целями; в общем случае бухгалтерская отчетность сдается ежегодно);

– годовая бухгалтерская финансовая отчётность с отражением в ней общих итогов деятельности предприятия за прошедший год.

Исходя из критерия полноты обобщения отчётных данных выделяется индивидуальная бухгалтерская отчётность и сводная бухгалтерская отчётность.

Индивидуальную бухгалтерскую отчётность формируют для определения итогового финансового состояния деятельности предприятия – убытка или чистой прибыли и ее распределения между собственниками, обнаружения признаков банкротства организации, передачи в надзорные органы, применения ее в целях управления организациями, для нужд судебной системы, налогообложения и так далее. [14, С.35]

Сводную (или консолидированную) финансовую отчётность как один из видов бухгалтерской отчётности составляют для оценки финансового положения и анализа результатов работы групп связанных хозяйствующих субъектов, полагающихся на целях контроля. Данный вид отчетности формируется предприятиями и их группами, у которых есть зависимые или дочерние предприятия.

Можно выделить особенности, которыми обладает сводная (консолидированная) финансовая отчетность: [5, С.95]

– консолидированная финансовая отчетность, которую составляют группы предприятий, контролируемые материнской компанией;

– главная особенность, отличающая сводный отчет – устранить внутригрупповые показатели, а также исключить внутригрупповую реализацию и прибыль от текущей деятельности между организациями всей группы компаний.

Сводная (консолидированная) финансовая отчётность выполняет только информационное назначение и предоставляется в распоряжение заинтересованных внешних пользователей для осуществления ими управленческих решений [15, С. 70].

Известно, что принятая учетная политика оказывает влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Законодательство России предусматривает различные способы отражения в финансовой отчетности и бухгалтерском учете разного рода обязательств, расходов, активов, доходов. Их выбор зависит от организации. [5, С.93]

Необходимо раскрыть принятую учетную политику в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это необходимо ввиду того, что внешний пользователь, читающий финансовую отчетность предприятия, не всегда устанавливает в какой оценке выражен определенный показатель, так как она он зависит от выбора в учетной политике. Другими словами, не зная учетную политику, применяемую организацией, невозможно адекватно дать оценку составу и уровню показателей, которые отражены в российской финансовой отчетности. Перед использованием этих показателей для анализа, осуществления управленческих решений, исходя из принятых аналитических выводов, надлежит разобраться в оценке того или иного показателя, предоставленного в конкретном финансовом отчете. [14, С.35]

В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем, что информация является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, таким источником информации служит его бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа 2010 года № 18023), используются следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчётности:

1. Бухгалтерский баланс (форма 1) представляет собой способ группировки и обобщённого отражения в денежном выражении состояния средств экономического субъекта по их видам и источникам образования на определённую дату. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам (А=П). Обуславливается это тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. [9, C.94]

2. Отчёт о финансовых результатах (форма 2) отражает финансовую деятельность экономического субъекта. Данные отчёта показывают причины, по которым организация понесла убытки или получила прибыль в определённом отчётном периоде.

3. Отчёт о движении капитала (форма 3) отражает движение средств собственного капитала, а также содержит информацию о величине нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и доле акций экономического субъекта. [5, С.93]

4. Отчёт о движении денежных средств (форма 4) представляет собой потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

5. Отчёт о целевом использовании средств (форма 6) представляет собой документ, в котором отражаются сведения об остаточных средствах на счетах организаций на протяжении отчётного периода.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах не являются самостоятельной формой бухгалтерской (финансовой) отчётности, считаются всего лишь приложением - расшифровкой к первым двум формам. [7, С.219] Связь прослеживается через нумерацию пояснений построчно, по соответствующим строкам бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, по которым представляются пояснения. [9, C.94]

Кроме Закона «О бухгалтерском учете», формирование бухгалтерской отчетности регламентируют следующие нормативные документы:[8, С.288]

- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

- постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении положения о признании МСФО для применения на территории РФ»;

 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99);

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11н (ПБУ 23/2011);

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

 учетная политика организации.

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность представляет единую систему показателей, формирующихся по данным бухгалтерского учета, и содержит сведения о финансовом положении организации и ее финансовых результатах. Это взаимосвязанная система показателей – индикаторов финансово-хозяйственной деятельности. [5, С.93]

1.2. Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности

Особое, центральное место среди форм бухгалтерской (финансовой) отчетности занимает бухгалтерский баланс, отражающий имущественное и финансовое положение экономического субъекта, позволяющий судить о его платежеспособности и ликвидности. По выражению В. В. Ковалева, «в этой форме приводятся взаимоувязанные показатели, комплексно и разносторонне характеризующие имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта, а потому баланс рассматривается как унифицированный базовый источник информации». [11, С. 48] Соотношение между показателями, отражаемыми в активе и пассиве баланса, в его разделах дает важную информацию инвесторам, кредиторам и иным пользователям.

Однако баланс имеет и другое назначение — это важнейший составной элемент метода бухгалтерского учета, выражающий равенство между средствами и источниками их образования, равенство записей операций по дебету и кредиту всех счетов, а также равенство итоговых записей по всем аналитическим счетам с записями всех синтетических счетов. [9, С.94]

Важность баланса сочетается с удобством представления в нем имущества и финансов экономического субъекта в сжатом табличном виде, дающем возможность любому пользователю сделать необходимые взаимосвязанные оценки и выводы о развитии субъекта.

Форма бухгалтерского баланса, его информационное содержание и методика формирования в ретроспективе менялись неоднократно в зависимости от требований времени и всегда отражали предмет бухгалтерского учета и его методологию. [19, С.192]

Требования к формированию показателей бухгалтерского баланса продолжают меняться, особенно в связи с переходом на МСФО. В соответствии с международными правилами составления финансовой отчётности, бухгалтерский баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.