Файл: Бухгалтерский баланс и отчетность.pdf

Рисунок 4 – Классификация проблем формирования бухгалтерской отчетности [20, C.74]

Первый классификационный признак проблем формирования бухгалтерской отчетности можно сгруппировать с позиции заинтересованных пользователей информации в ней содержащейся. Как следствие на данном уровне не выполняется задача информационная. Основными проблемами в данном случае являются следующие: [20, C.74]

- недоверие пользователей к информации;

- неадекватность международным стандартам;

- ориентированность преимущественно на фискальные органы;

- невозможность удовлетворить всесторонне потребности пользователей и др.

Второй классификационный признак – с позиции техники составления. В данном случае нарушена аналитическая функция. К данному признаку можно отнести:

- информация представлена в денежном выражении и процессы инфляции не учитываются;

- показатели отчетности показаны в агрегированном состоянии, что затрудняет проведение аналитической оценки;

- ретроспективность данных и др.

Отдельно можно выделить проблемы персонификации бухгалтерской отчетности, а именно то, что информация, содержащаяся в отчетности, составляется отдельным конкретным человеком и потому субъективна. В данном случае допустимо нарушение контрольной функции. В данный блок можно отнести:

- субъективизм составителей (нарушения в данном случае можно разделить на преднамеренное и непреднамеренное); [20, С.74]

- допущение завуалированности показателей; возможность фальсификации показателей; [16, С.84]

- условность отдельных данных и др.

Вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегда носили спорный характер, таким образом, данные проблемы можно выделить в отдельный классификационный признак – четвертый. В данной ситуации нарушается все задачи бухгалтерской отчетности – информационная, контрольная и аналитическая.

Последний признак – пятый можно сформулировать как проблемы отчетности в отдельных отраслях. [20, С.74] Например, при составлении отчетности страховой организации могут возникнуть одни проблемы, а у организаций жилищно-коммунальных сферы – другие. Как и в предыдущем блоке, в данном случае, могут быть нарушены все задачи бухгалтерской отчетности.

3.2. Мошенничество – главная проблема бухгалтерской отчетности

Очевидно, что для эффективной работы любой организации, рынков капитала и экономики в целом информация из бухгалтерских отчётов должна быть достоверной и полной. Любой экономический субъект должен знать, что информация, которую он получает, соответствует всем требованиям, действительна и правдива. [16, С.84]

Мошеннические действия с финансовой отчетностью заключаются в сознательном и целенаправленном изменении данных бухгалтерского учета. Изменения могут вноситься в показатели выручки, расходов, оценки объектов и обязательств и другие. Следствием из подобных действий является искажение восприятия пользователем отчётности и принятие неверных решений. [6, С.15]

Чаще всего мошенничество в бухгалтерской отчетности диверсифицируют на две основных подгруппы: финансовое и нефинансовое мошенничество.

Финансовые махинации предполагают в большей части преувеличение вырученных денежных средств в отчетности. Нефинансовое мошенничество подразумевает под собой любое искажение информации, не связанное с изменениями в финансовых показателях. Стоит отметить, что количество случаев первой субкатегории значительно превалирует над второй, поэтому в данной работе акцент делается анализ финансового мошенничества.

Далее будут перечислены наиболее распространенные схемы мошенничества в бухгалтерской отчетности. [6, С.15]

1. Фиктивная выручка - схема, основанная на том, что в отчетность добавляется информация по действиям организации, которые не были реализованы в реальности.

2. Несоответствие во времени отражения расхода или дохода - наиболее простая схема махинации, заключающаяся в том, что руководство организации скрывает неудовлетворительные показатели отчетного периода, приписывая их к другому временному периоду, более выгодному.

3. Ложная оценка активов - схема, цель которой в манипуляции уровнем прибыли путем завышения или занижения себестоимости имущества организации.

4. Игнорирование обязательств и расходов - схема, базирующаяся на полном или частичном неотражении расходов и обязательств компании в бухгалтерском отчете. [12, С.373]

5. Выборочное предоставление информации - схема, которая основывается на варьировании объема данных отчетности после совершения махинаций с целью их сокрытия.

6. Умышленно ложное истолкование и последующее нелегальное исполнение стандартов бухгалтерского учета, принципов и методов, используемых для выполнения операций, связанных с принятием на учет необходимых данных.

Перечислить все существующие схемы мошенничества в финансовой отчетности практически невозможно в связи с тем, что их количество постоянно пополняется в зависимости от определенных условий и возможности вариаций.

Рассмотрим мошенничество с финансовой отчетностью на примере «Трансаэро». [18]

13 сентября 2017 года, спустя практически 2 года после приостановления полетов, российская авиакомпания «Трансаэро» была признана банкротом.

Причиной стали финансовые проблемы, начавшиеся еще в 2012 году, которые сподвигли руководство компании прибегнуть к мошенничеству в финансовой отчетности. Были выявлены ключевые моменты, свидетельствующие о совершенных махинациях:[18]

1. Постоянная переоценка бренда «Трансаэро» в течение четырех лет с целью сокрытия масштабных убытков и дефицита собственного капитала;

2. Нарушение правил бухгалтерского учета;

3. Пересчет финансовых показателей за предыдущие отчетные периоды без соответствия правилам МСФО.

Таким образом, обанкротившаяся авиакомпания «Трансаэро» несколько лет намеренно вводила в заблуждение инвесторов и надзорные органы путем предоставления искаженных данных о своем финансовом положении, скрывая многомиллиардные убытки и тем самым сохраняя положительную репутацию.

Манипулирование данными в финансовой отчетности может привести к долговременным негативным последствиям для процесса функционирования организации и, в целом, для всего экономического сектора, хотя на первый взгляд, руководству и иным лицам может показаться иное. [17, С.171] Среди последствий можно выделить основные: [12, С.373]

1. Снижение уровня качества и целостности подготовки финансовой отчетности;

2. Утрата объективности бухгалтерской профессии;

3. Уменьшение доверия инвесторов и партнеров к достоверности и надежности предоставляемой организацией информации, а следственно, угроза подрыва сложившихся отношений со сторонними лицами и компаниями;

4. Снижение эффективности рынка капитала;

5. Разрушение карьеры сотрудников, принимающих участие в махинациях;

6. Банкротство и экономические потери той организации, которая приемлет мошенничество; [12, С.373]

7. Ослабление уровня функционирования деятельности.

Таким образом, мошенничество в финансовой отчетности имеет и локальные, и глобальные отрицательные эффекты на экономику.

3.3. Методы обнаружения и борьбы с мошенничеством в финансовой отчетности

На данный момент в России нет статистических данных о правонарушениях в области финансовой отчётности. Тем не менее, работы по выявлению методов борьбы с мошенничеством ведутся. Например, был принят МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности». Среди положений данного стандарта стоит отметить: [6, С.25]

- Контроль внутри организации. Этот метод подразумевает дополнительный контроль за деятельностью бухгалтеров компании. Может быть осуществлён с помощью инвентаризации или повторного анализа бухгалтерской отчётности с использованием горизонтального и вертикального анализа. Здесь горизонтальный анализ — соотнесение бухгалтерских данных текущего периода с данными за прошлые годы, с целевыми показателями, с отраслевыми данными. Вертикальный анализ — выявление корреляции между финансовыми данными и показателями финансовой и нефинансовой информации. [8, С.60]

- Сторонние аудиторские проверки. В случае, если аудит проводится независимой и незаинтересованной компанией, риски получения недостоверной информации сводятся к минимуму.

Также возможен следующий метод: [6, С.26]

- Осведомители. Это специальные люди внутри коллектива, которые оповещают руководство совершенных случаях мошенничества в финансовой отчетности и о потенциальных махинациях. В России этот метод получил неоднозначную оценку.

С целью выявления мошенничества в бухгалтерской отчетности разрабатываются определенные расчетные показатели. Одним из таких индексов является индикатор профессора Мессода Бенеиша. [6, С.26] Он провел анализ отчетности нескольких организаций, в которых были отмечены признаки искажения данных и вывел показательные коэфициенты, среди которых: индекс оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (DSRI), индекс валовой маржи (GMI), индекс качества активов (AQI), индекс роста выручки (SGI), индекс амортизации (DEPI), индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI), индекс финансового рычага (LVGI), суммарные начисления к суммарным активам (TATA).

Полученные значения подставляются в следующее уравнение, которое имеет название M-score Бенеиша: M = -4,84 + 0,92 х DSRI + 0,528 х GMI + 0,404 х AQI + 0,892 х SGI +0,115 х DEPI - 0,172 х SGAI + 4,679 х TATA - 0,327 х LVGI. Значение уравнения, большее -2,22, означает наличие признаком мошенничества в данной организации. [14, С.75]

По итогам главы можно сделать вывод, что главной проблемой бухгалтерской отчетности является ее фальсификация. Лицам, участвующим в фальсификации бухгалтерской отчетности необходимо понимать, что это временная мере, которая позволит сохранить репутацию и сокрыть убытки лишь до некоторого момента времени, после чего последует вероятное банкротство. Объективный взгляд на достоверную бухгалтерскую отчетность всех пользователей, позволит выявить на ранних сроках уязвимые стороны и принять верные решения по корректировке создавшейся ситуации. Вариантов фальсификации огромное множество, но в ответ на это начинают появляться методы обнаружения возможной фальсификации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Принципы формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности (БФО) заложены в положениях нормативно-правовых актов, регулирующих соответствующие вопросы. К числу указанных принципов относится следующее: полнота и достоверность включенной в отчетность информации, а также максимальная полезность для внешних и внутренних пользователей.

Несмотря на то, что российским бухгалтерским законодательством предусмотрено составление форм бухгалтерской финансовой отчетности с соблюдением принципа полноты информации, некоторые организации имеют право составлять такую отчетность в сокращенном варианте. Рекомендации по составлению и представлению форм отчетности содержит действующая редакция ПБУ 4/99.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «ТрансКонтейнер» за 2018, 2017, 2016 года сформирована в соответствии с требованиями действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации. Способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности Общества за 2018, 2017, 2016 года, утвержденные в учетной политике Общества, касающиеся формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а также их изменения в отчетном периоде, раскрыты в соответствующих разделах настоящих пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018, 2017, 2016 года в соответствии с требованиями законодательства в Обществе была проведена инвентаризация активов и обязательств, результаты которой отражены в настоящей бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.

Главной проблемой бухгалтерской отчетности является ее фальсификация. Лицам, участвующим в фальсификации бухгалтерской отчетности необходимо понимать, что это временная мере, которая позволит сохранить репутацию и сокрыть убытки лишь до некоторого момента времени, после чего последует вероятное банкротство. Объективный взгляд на достоверную бухгалтерскую отчетность всех пользователей, позволит выявить на ранних сроках уязвимые стороны и принять верные решения по корректировке создавшейся ситуации. Вариантов фальсификации огромное множество, но в ответ на это начинают появляться методы обнаружения возможной фальсификации.