Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Понятие налога, сбора определено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

• 
  Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
  
• 
  Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
  

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.¹

В соответствии со статьей 44 НК РФ «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов» обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога.

---

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

• с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, или без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

• с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в МФЦ наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

• со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

• со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;

• со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;

• со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

• со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке в качестве единого налогового платежа при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 или 45.2 НК РФ, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога;

---

• со дня внесения налогоплательщиком - физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в МФЦ наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ в качестве единого налогового платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога;

• со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) соответствующих сумм налога налоговым агентом со счета налогового агента в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) возврата местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи либо МФЦ физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

4) неправильного указания налогоплательщиком, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и, если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

При обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление (на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью) об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему РФ, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства. На основании такого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ.

---

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налоговый орган в течение трех лет самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• 
  с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ;
  
• 
  со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя (порядок регулируется статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации «Ответственность наследников по долгам наследодателя»);
  
• 
  с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;
  
• 
  с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
  

Статья 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов» регулирует целый спектр вопросов, связанных с исполнением обязанности по уплате налога или сбора, в числе которых критерии и формы исполнения налоговой обязанности, определение момента и надлежащего порядка ее исполнения, последствия неисполнения и даже оформление поручения на перечисление налогов в бюджетную систему. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора состоит в совершении налогоплательщиком (плательщиком сбора) действий по исчислению налога (сбора) и перечислению его суммы в бюджет по установленной форме. В основе данной деятельности лежат следующие принципы:

- самостоятельность уплаты налога или сбора;

- обязательность уплаты налога или сбора;

- реальность уплаты налога или сбора;

- исполнение обязанности по уплате налога и сбора надлежащим образом;

---

- исполнение обязанности по уплате налога или сбора под контролем налоговых органов.

Так, в соответствии со статьей 45 НК РФ:

• 
  Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ.
  
• 
  Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
  
• 
  Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
  
• 
  Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
  
• 
  Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
  

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.²

• 
  Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения³, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен залог имущества или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.
  

При оформлении договора залога залогодателем может быть как сам налогоплательщик, плательщик сбора, так и третье лицо.

Залог, в отношении имущества, находящегося в залоге у третьих лиц, признается последующим залогом. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

---

Смотрите также файлы

• азастан тарихыны сабаынан сегізінші сыныпа арналан тест.docx

• Графическое представление данных в виде диаграмм. Чтение и построение диаграмм. Чтение графиков реальных процессов.doc

• 1. Понятие правоотношения. Структура правоотношения. Правоотношени.docx

• Я недавно прочитала стихотворение в прозе И. С. Тургенева Воробей. Это произведение заставило меня задуматься о многом.docx

• Роль математики в обороне страны.docx