Залог не распространяются на денежные средства на счетах, вкладах (депозитах), предназначенные для удовлетворения требований в соответствии с гражданским законодательством РФ, которые предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов (сборов).

Залог подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством РФ.

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

• 
  Поручительство.⁴ Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель (юридическое или физическое лицо, также допускается одновременное участие нескольких поручителей) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
  

---

По остальным моментам поручительства вступают в регулирование нормы § 5 «Поручительство» гл. 23 ч. 1 ГК РФ.

• 
  Банковская гарантия. В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
  

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень отвечающих установленным требованиям в соответствии с п. 3 ст. 74.1 НК РФ. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

• 
  Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
  

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Не начисляются пени:

- на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика;

---

- на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

• 
  Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей регламентировано ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету, прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума.
  

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

• 
  Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным (ограничение прав налогоплательщика при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа) или частичным (при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).
  

---

Арест может быть применен только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

• 
  с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;
  
• 
  в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев.
  

Если налогоплательщик, как физическое лицо, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель не уплатил налоги, взносы в установленный законодательством срок, первое, что делает налоговый орган - это формирует документ выявления недоимки (ДВН). На основании документа о выявлении недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Но имеются исключения: в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В требовании указан срок, до которого налогоплательщик должен уплатить задолженность. Кодексом этот срок определен восемью днями, с даты получения указанного требования. Способы доставки: вручается лично под расписку, направляется по почте заказным письмом

---

, передается в электронной форме по ТКС или через ЛК налогоплательщика. До это момента налогоплательщики добровольно уплачивают налоги. Со следующего этапа начинается принудительное взыскание задолженности. В соответствии со статьей 46 НК РФ инспекция принимает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в кредитных организациях в случае неисполнения (частичного исполнения) требования об уплате. Эта мера применяется ко всем счетам налогоплательщика за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Данное решение принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате.⁵ Пропущенный по уважительной причине срок принятия решения о взыскании за счет денежных средств может быть восстановлен судом. Налоговый орган направляет на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручение налогового органа на списание, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате и с учетом сумм, уплаченных налогоплательщиком по требованию об уплате. Не производится взыскание налога с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах) налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора (договора банковского вклада в драгоценных металлах). При недостаточности средств на рублевых расчетных счетах, налоговый орган вправе взыскать налог с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика, а также за счет электронных денежных средств. Налоговым кодексом установлено несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, одним из которых является приостановление операций по счетам. Одновременно с инкассовыми поручениями, в кредитные организации ко всем расчетным счетам налогоплательщика направляются в электронном виде решения о приостановлении операций по счетам, так называемая блокировка. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. При наличии решения о приостановлении, банки не вправе открывать налогоплательщику счета, вклады, депозиты и предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

---

Смотрите также файлы

• азастан тарихыны сабаынан сегізінші сыныпа арналан тест.docx

• Графическое представление данных в виде диаграмм. Чтение и построение диаграмм. Чтение графиков реальных процессов.doc

• 1. Понятие правоотношения. Структура правоотношения. Правоотношени.docx

• Я недавно прочитала стихотворение в прозе И. С. Тургенева Воробей. Это произведение заставило меня задуматься о многом.docx

• Роль математики в обороне страны.docx