Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налоги: их виды и функции).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 355
Скачиваний: 2
Виды налогов в зависимости от источников их покрытия[13]:
1. Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):
а) земельный налог;
б) налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов.
2. Налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):
а) НДС;
б) акцизы;
в) экспортные тарифы.
3. Налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:
а) налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;
б) целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;
в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;
г) сбор на нужды образовательных учреждений;
д) сборы за парковку автомобилей;
4. Налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.
Исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ можно выделить основные характерные черты налога как платежа следующие:
1) обязательность;
2) индивидуальная безвозмездность;
3) отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
4) направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований[14].
Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.
Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения[15]. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.
Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций[16]. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов[17]. Налогам присущи функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная.
Основной функцией налога является фискальная функция. Основной задачей взимания налога является образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: защиты правопорядка, обороны страны, решения природоохранных, социальных задач и др.
Поэтому фискальная функция присуща абсолютно любому налогу и налоговой системе в любом государстве.
Налоги так же оказывают существенной воздействие на процесс воспроизводства, поскольку являются активным участником распределительных и перераспределительных процессов. Именно здесь и проявляется одна из функций налогов – стимулирующая. На практике она реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Оперируя указанными инструментами, государство вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое ему выгодно.
Государство может развитие определенных отраслей или регионов, а так же определенных производств, может сдерживать их развитие, водя одни налоги и отменяя другие. Т.е. в реализации стимулирующей функции налоговая система сама по себе имеет немаловажное значение.
С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных её отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала.
Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей[18]. Дестимулирующая функция налога проявляется в том, что государство увеличивает налоговое бремя и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Например, эту функцию могут продемонстрировать меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.
Определенные черты стимулирующей функции имеет регулирующая функция налогов. Проявляется она в том, что государство может создавать или уменьшать дополнительные стимулы для капиталовложений, изменяя налоговые ставки на прибыль, а также может воздействовать на уровень цен, и, соответственно, на уровень потребления, манипулируя уровнем косвенных налогов.
Распределительная функция налога очень тесно связана фискальной функцией налога[19]. Государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых – к бедным, от работающих – к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение через бюджет и внебюджетные фонды именно с помощью налогов. поэтому некоторые ученые иногда называют эту функцию социальной.
Кроме перечисленных основных функций налога, можно выделить также контрольную функцию. Контрольная функция довольно тесно связана с распределительной и фискальной функциями налога. В условиях современной конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. Именно тот, кто не может рассчитаться с государством, при прочих равных условиях, выбывает из конкурентной борьбы. Кроме того, нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.
Таким образом, механизм выполнения контрольной функции налога проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.
Так же нужно отметить, что в связи с введением единого налога на вменённый доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция[20]. Положения о едином налоге на вменённый доход в РФ регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ[21]. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны налоговых органов затруднён, обычно это относится к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог уплачивается на основе расчётных показателей, определённых на законодательном уровне вне зависимости от фактических результатов хозяйственной деятельности. Одной из целей введения единого налога явилось повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определённый процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что единой классификации функций налога, так же, как и его видов, не существует. Некоторые ученые придерживаются 4 классических функций налога, а другие при классифицировании выделяют еще несколько функций.
Итак, подводя итоги настоящей главы, можно сделать следующие выводы.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В законодательстве выделяют три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Существует огромное количество классификаций налогов по различным признакам. Одна из самых часто встречающихся – это деление налогов на прямые и косвенные в зависимости от объекта или механизма формирования. Налоги выполняют определенные функции в государстве. Выделяют 4 основных функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная. Кроме того, некоторые ученые выделяют также контрольную и дисциплинарную функции. Но при этом нужно отметить, что единой классификации функций налога, так же, как и видов налогов, не существует.
Глава 2. Прямые налоги
Как уже говорилось ранее, распространенной классификацией налогов является их деление на прямые и косвенные[22]. Такое деление известно с глубокой древности, в Римской империи взимались налог с наследства и налог с оборота. В основе этого деления заложено несколько взаимосвязанных признаков: по объекту обложения; по способу взимания; по «возможности переложения». В данной части работы речь пойдет преимущественно о прямых налогах.
Прямые налоги имеют своим объектом доход или имущество налогоплательщика, тогда как косвенные налоги взимаются с хозяйственных операций (реализация соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т. п.). Разница в способе взимания состоит в том, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.
Прямые налоги при благоприятных обстоятельствах могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен, включающих завышенную прибыль[23]. В реальных условиях как прямой, так и косвенный налог может перекладываться на потребителя через рост цен, но может быть чистым вычетом из прибыли. Будет ли переложен налог на потребителя, т. е. скажется ли налог на уровне цен, зависит от сферы реализации товаров, от спроса и предложения, их влияния на динамику цен. Если спрос на товары устойчив, не эластичен или малоэластичен по цене, то переложить налоги на потребителя можно путем увеличения цены. Если спрос эластичен по цене, то попытка поднять цены вызывает сокращение спроса, следовательно, для сохранения объемов сбыта придется оставить цены на прежнем уровне, и налоги будут фактически уплачиваться за счет прибыли производителя.
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на личные (субъективные) и реальные.
Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.), а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).
Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда их название (real (англ.) — имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели[24]. Первая — обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда трудно определить их фактический доход. Вторая — уравнять налогообложение лиц, имущество производительно и непроизводительно, и тем самым стимулировать производительное использование. Однако можно сказать и о третьей цели –обложение налогом предметов роскоши в интересах перераспределения национального дохода в пользу менее обеспеченных.
С физических лиц (граждан) взимаются следующие прямые налоги - подоходный налог; налог на имущество; налог на недвижимость; транспортный, земельный налоги); налог на имущество, полученное в результате дарения или наследования; налог на финансовые операции.
Главным налогом, начисляемым на личные доходы граждан, является подоходный налог. Именно он занимает первостепенное место среди прямых налогов, которые взимаются с физических лиц[25]. Подоходный налог направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов, которые получены на предприятиях, в организациях и учреждениях, а также средств, полученных из иных источников или от индивидуальной трудовой деятельности. Конечно, в процессе перераспределения подоходный налог участвует в комплексе с иными экономическими инструментами.
В данном случае объектом налогообложения является совокупный доход, который получен гражданином на протяжении календарного года, причем не только в денежной, но и в натуральной форме. Определенная часть полученного дохода при начислении подоходного налога не облагается налогом, т.к. законодательством определен размер применяемого необлагаемого минимума. Уплату подоходного налога не допускается производить за счет организаций, предприятий и учреждений.
Прямые налоги в Российской Федерации удерживаются и с юридических лиц (организаций, предприятий, учреждений и индивидуальных предпринимателей)[26]. Юридические лица уплачивают корпорационный налог (налог на прибыль), земельный налог и налог на имущество.